來源：高頓網(wǎng)校 發(fā)布時間：2015-02-28 10:51 責編：koko
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　　政府債務的核算和報告是政府會計制度的重要組成，也是影響會計信息質量的重要因素。政府債務的特點決定了政府會計制度的建立健全過程需要兼顧政府債務使用主體的政府性和運行環(huán)境的市場性特點，明確政府債務管理中的不同目標要求，不斷完善核算和報告制度。
 
　　政府會計體系與政府債務管理目標應契合
 
　　當前公共財政管理體制下，信息使用者對于債務會計信息多樣化、異質性的信息需求決定了政府債務會計包括預算控制和財務管理雙重目標，既需要反映納入預算管理的債務收支合規(guī)性，又需要反映政府債務的財務狀況、績效水平，以及政府持續(xù)運營和服務能力，積極防范財政風險。
 
　　為與政府債務管理目標相互銜接、相得益彰，我國政府會計制度應在預算會計體系基礎上，建立健全滿足財務管理目標的政府財務會計體系，形成政府債務管理框架下的政府會計與預算管理、財務管理之間完整的、銜接的制度鏈。
 
　　應完善政府會計核算制度
 
　　會計目標的實現(xiàn)需要依賴健全的會計核算制度和報告制度。會計核算制度中包括的確認范圍、計量基礎、計量屬性等不同政策選擇直接決定著會計信息反映經(jīng)濟事項的廣度、深度和效度。完善政府債務會計核算制度的過程，就是根據(jù)債務管理需求和會計目標而有效選擇確認范圍、計量基礎和計量屬性的過程。
 
　　一是拓展政府債務會計的確認范圍，全面反映政府債務信息。當前政府會計確認范圍的狹窄性是導致大量或有債務和隱性債務游離于會計報告之外的首要因素。為此，拓展政府債務的確認范圍是增強債務會計信息全面性的*9道關口。政府債務類型不同，所帶來的政府義務也不同。在拓展確認范圍的過程中，需要遵循實質重于形式的原則，從債務的本質、風險的實際承擔者和償還金額的可靠估計性等方面綜合判定一項政府債務是否應該納入確認范圍。
 
　　二是根據(jù)會計目標合理選擇確認基礎，真實、準確地核算政府債務可持續(xù)狀況。政府債務管理的雙重目標決定了確認基礎的兩元化：一要滿足投入控制型的預算控制模式的需要，在預算會計體系中繼續(xù)使用收付實現(xiàn)制(但要克服當前存在的界限模糊的問題)。二要滿足信息使用者進行債務風險管理的需要，在財務會計體系中采用權責發(fā)生制，以真實、準確反映政府債務的財務狀況，揭示和防范積累的債務風險。為此，我國政府會計需要在當前以收付實現(xiàn)制為基礎的預算會計制度基礎上補充建立以權責發(fā)生制為基礎的政府債務會計制度，將現(xiàn)在游離于會計核算和報告體制之外的負債推入到財政監(jiān)督的軌道中去，從而更全面地披露政府的資產(chǎn)、負債信息和承擔責任的債務成本。
 
　　三是完善政府債務的計量屬性，充分反映政府債務的市場性特點。計量屬性是決定債務總額和債務策略各個階段債務風險的重要因素。我國現(xiàn)在核算政府債務所采用的計量屬性是歷史導向的，向信息使用者傳遞的會計信息主要是基于歷史成本對已實現(xiàn)的結果進行報告，而非對于政府未來所可能承擔的風險的前瞻性報告。這不利于信息使用者及時、準確進行債務管理和風險控制?？紤]到政府債務的不確定性和債務風險的傳導性，政府會計有必要根據(jù)不同債務類型的流動性、潛在風險等，適當補充采用公允價值、現(xiàn)值等計量屬性，增加債務會計信息的預測價值。
 
　　四是重新設置政府債務會計科目，及時、準確、明晰地動態(tài)跟蹤反映政府債務。會計科目設置是對納入會計核算范圍的經(jīng)濟事項的再分類，也是影響會計報告內(nèi)容和結構的組成因素。設置政府債務會計科目的過程并不是孤立的，科目設置的詳略程度需要權衡政府債務管理的多維度、多層次的信息需求和會計業(yè)務處理成本;科目設置的有效性需要根據(jù)會計信息滿足預算控制與財務管理的程度來衡量?？紤]到不同政府債務管理需求，政府會計科目既要能夠全面而清晰地反映不同政府債務對資產(chǎn)、負債、收入、費用等的影響，滿足信息使用者把握全局、統(tǒng)籌決策的需求，又要能夠合理反映債務類型和結構，區(qū)分流動負債和長期負債，以滿足信息使用者跟蹤分析某一類債務的特定需求。
 
　　表內(nèi)和表外信息應有機結合
 
　　為了實現(xiàn)政府債務會計預算控制和財務管理的雙重目標，我國應綜合提供反映財務管理及預算控制需求的多視角報表體系，還需要將報表信息(表內(nèi)信息)和表外信息有機結合起來，建立有效的、健全的信息傳遞機制。對于表內(nèi)信息，應該按照對使用者做出經(jīng)濟決策最為有用的方式來列示負債的信息，區(qū)分流動性和非流動性債務，運行性債務和資本性債務，以反映到期的時間長短和資金用途。表外信息的表現(xiàn)形式比較靈活，既可以是報表附注，也可以是單獨的政府債務表或者政府或有債務分析表，以便于信息使用者深入理解報表信息。

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