來(lái)源：高頓網(wǎng)校 發(fā)布時(shí)間：2015-02-28 10:49 責(zé)編：koko
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　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2014〕75號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào))發(fā)布了新的固定資產(chǎn)折舊扣除規(guī)定，本文結(jié)合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)的加速折舊做如下分析。
 
　　稅法規(guī)定
 
　　1.《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2014〕75號(hào))規(guī)定，一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。包括3種情形：(1)6個(gè)行業(yè)(生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè))的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的;(2)所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的;(3)所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)。
 
　　2.可縮短折舊年限或采取加速折舊方法是對(duì)所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備新購(gòu)進(jìn)的單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的。其中，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%;采取加速折舊方法的，可采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。
 
　　會(huì)計(jì)規(guī)定
 
　　根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。
 
　　由于固定資產(chǎn)折舊方法不同產(chǎn)生的財(cái)稅差異，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》規(guī)定，所得稅應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核算。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的基本原理是企業(yè)所得稅費(fèi)用應(yīng)以企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與按稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，計(jì)算暫時(shí)性差異，據(jù)以確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。
 
　　例：亞光公司2014年12月15日購(gòu)進(jìn)專門用于研發(fā)的A設(shè)備，不含稅價(jià)600萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票。該企業(yè)為一般納稅人，該研發(fā)設(shè)備預(yù)計(jì)可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，會(huì)計(jì)上按直線法計(jì)提折舊，稅法上按照年數(shù)總和法計(jì)提折舊。企業(yè)所得稅率為25%，2017年取得高新技術(shù)企業(yè)資格，可以享受15%優(yōu)惠稅率。假設(shè)該公司每年會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為300萬(wàn)元，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。
 
　　會(huì)計(jì)分錄如下：(單位：萬(wàn)元，下同)
 
　　1.2014年購(gòu)進(jìn)設(shè)備
 
　　借：固定資產(chǎn)——A設(shè)備600
 
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)102
 
　　貸：銀行存款等702
 
　　2.2015年，會(huì)計(jì)每年計(jì)提折舊=600÷5=120(萬(wàn)元)
 
　　借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出120
 
　　貸：累計(jì)折舊120
 
　　期末將“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目。
 
　　借：管理費(fèi)用120
 
　　貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出120
 
　　納稅調(diào)整：稅務(wù)上按年數(shù)總和法計(jì)提折舊=600×5÷(1+2+3+4+5)=200(萬(wàn)元)。折舊產(chǎn)生的財(cái)稅差異應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=200-120=80(萬(wàn)元);另外，研發(fā)費(fèi)用可以享受50%加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=120×50%=60(萬(wàn)元)。
 
　　應(yīng)納稅額=(300-80-60)×25%=40(萬(wàn)元)
 
　　A設(shè)備期末賬面價(jià)值=600-120=480(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=600-200=400(萬(wàn)元)，前者大于后者80萬(wàn)元，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=80×25%=20(萬(wàn)元)。
 
　　借：所得稅費(fèi)用60
 
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅40
 
　　遞延所得稅負(fù)債20
 
　　3.2016年折舊及研發(fā)費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄同2015年。
 
　　納稅調(diào)整：稅務(wù)上計(jì)提折舊=600×4÷(1+2+3+4+5)=160(萬(wàn)元)。折舊產(chǎn)生的財(cái)稅差異應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=160-120=40(萬(wàn)元)，研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額為60萬(wàn)元。
 
　　應(yīng)納稅額=(300-40-60)×25%=50(萬(wàn)元)
 
　　A設(shè)備期末賬面價(jià)值=480-120=360(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=400-160=240(萬(wàn)元)，前者大于后者120萬(wàn)元，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，遞延所得稅負(fù)債科目期初余額為20萬(wàn)元，還應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=120×25%-20=10(萬(wàn)元)。
 
　　借：所得稅費(fèi)用60
 
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅50
 
　　遞延所得稅負(fù)債10
 
　　4.2017年折舊及研發(fā)費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄同2015年。
 
　　納稅調(diào)整：稅務(wù)上計(jì)提折舊=600×3÷(1+2+3+4+5)=120(萬(wàn)元)。會(huì)計(jì)與稅務(wù)計(jì)提的折舊金額相同，不作納稅調(diào)整，研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額為60萬(wàn)元。
 
　　應(yīng)納稅額=(300-60)×25%=60(萬(wàn)元)
 
　　A設(shè)備期末賬面價(jià)值=360-120=240(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=240-120=120(萬(wàn)元)，前者大于后者120萬(wàn)元，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。2017年以后適用15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，遞延所得稅負(fù)債賬面余額=120×15%=18(萬(wàn)元)，該科目的期初余額為30萬(wàn)元，應(yīng)沖回遞延所得稅負(fù)債=30-18=12(萬(wàn)元)。
 
　　借：所得稅費(fèi)用48
 
　　遞延所得稅負(fù)債12
 
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅60
 
　　5.2018年折舊及研發(fā)費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄同2015年。
 
　　納稅調(diào)整：稅務(wù)上計(jì)提折舊=600×2÷(1+2+3+4+5)=80(萬(wàn)元)。折舊產(chǎn)生的財(cái)稅差異應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=120-80=40(萬(wàn)元)，研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額為60萬(wàn)元。
 
　　應(yīng)納稅額=(300+40-60)×25%=70(萬(wàn)元)
 
　　A設(shè)備期末賬面價(jià)值=240-120=120(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=120-80=40(萬(wàn)元)，前者大于后者80萬(wàn)元，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。遞延所得稅負(fù)債賬面余額=80×15%=12(萬(wàn)元)，該科目的期初余額為18萬(wàn)元，應(yīng)沖回遞延所得稅負(fù)債=18-12=6(萬(wàn)元)。
 
　　借：所得稅費(fèi)用64
 
　　遞延所得稅負(fù)債6
 
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅70
 
　　6.2019年折舊及研發(fā)費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄同2015年。
 
　　納稅調(diào)整：稅務(wù)上計(jì)提折舊=600×1÷(1+2+3+4+5)=40(萬(wàn)元)。折舊產(chǎn)生的財(cái)稅差異應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=120-40=80(萬(wàn)元)，研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額為60萬(wàn)元。
 
　　應(yīng)納稅額=(300+80-60)×25%=80(萬(wàn)元)
 
　　A設(shè)備期末賬面價(jià)值=計(jì)稅基礎(chǔ)=0，無(wú)暫時(shí)性差異，應(yīng)沖回遞延所得稅負(fù)債余額12萬(wàn)元。
 
　　借：所得稅費(fèi)用68
 
　　遞延所得稅負(fù)債12
 
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅80。

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