“固定資產(chǎn)后續(xù)支出費(fèi)用處理”的財(cái)務(wù)制度在實(shí)際工作中存在難于操作的現(xiàn)狀，特嘗試論述此制度在工作中的具體轉(zhuǎn)化操作方法、步驟。
 
　　一、工作中的困惑
　　在日常工作中常會(huì)遇到固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是應(yīng)計(jì)入資本化還是費(fèi)用化的問(wèn)題，不是無(wú)處去查詢財(cái)務(wù)制度而是面對(duì)財(cái)務(wù)制度不知如何下手，如何具體操作。
　　(一)資本性支出還是費(fèi)用性支出由誰(shuí)界定
　　一項(xiàng)固定資產(chǎn)更新改造，我們通常的做法是由使用部門提方案，基建部門搞施工，最后工程結(jié)束時(shí)出決算。當(dāng)經(jīng)辦的業(yè)務(wù)人員拿著發(fā)票附著決算到財(cái)務(wù)處來(lái)報(bào)賬，要求掛賬或付款時(shí)。這項(xiàng)業(yè)務(wù)是應(yīng)資本化還是費(fèi)用化全靠最后財(cái)務(wù)人員把關(guān)，而且把關(guān)的方法也僅憑職業(yè)判斷。判斷其應(yīng)資本化并向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)同意后，就通知經(jīng)辦人員去資產(chǎn)管理部門辦理固定資產(chǎn)入賬手續(xù)，如果判斷其應(yīng)費(fèi)用化就直接做賬計(jì)入當(dāng)期成本。
　　這種處理方法風(fēng)險(xiǎn)是非常高的。首先沒(méi)有足夠的關(guān)口對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事件進(jìn)行把關(guān)、判斷，化解削弱風(fēng)險(xiǎn)，而是將所有風(fēng)險(xiǎn)全部轉(zhuǎn)移到財(cái)務(wù)人員身上。一項(xiàng)本應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的更新改造，你財(cái)務(wù)人員職業(yè)判斷出來(lái)了就計(jì)入資本性支出，你沒(méi)判斷出來(lái)可能就計(jì)入了當(dāng)期成本。問(wèn)題可能只能等年終財(cái)務(wù)審計(jì)或稅務(wù)局查賬時(shí)才能發(fā)現(xiàn)，那可能對(duì)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)指標(biāo)造成的影響已無(wú)法彌補(bǔ)。所以應(yīng)將“固定資產(chǎn)后續(xù)支出”賬務(wù)處理事項(xiàng)列入單位風(fēng)險(xiǎn)事件體系，來(lái)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、分析風(fēng)險(xiǎn)、應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，使該事項(xiàng)可控。
　　(二)現(xiàn)行關(guān)于“固定資產(chǎn)后續(xù)支出是資本化還是費(fèi)用化”的財(cái)務(wù)制度缺乏可操作性
　　現(xiàn)行關(guān)于“固定資產(chǎn)后續(xù)支出是資本化還是費(fèi)用化”的相關(guān)財(cái)務(wù)制度。摘錄如下。
　　財(cái)政部財(cái)會(huì)[2003]10號(hào)《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉和相關(guān)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答(二)》中的解答意見(jiàn)。
　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》規(guī)定，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)了原先的估計(jì)，如延長(zhǎng)了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，其增計(jì)后的金額不應(yīng)超過(guò)該固定資產(chǎn)的可收回金額。除此以外的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，不再通過(guò)預(yù)提或待攤的方式核算。企業(yè)在日常核算中應(yīng)依據(jù)上述原則判斷固定資產(chǎn)后續(xù)支出是應(yīng)當(dāng)資本化，還是費(fèi)用化。
　　固定資產(chǎn)準(zhǔn)則第四條規(guī)定：固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)。
　　(1)與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);
　　(2)該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。
　　在實(shí)際工作中存在的具體操作問(wèn)題是：
　　(1)由哪個(gè)業(yè)務(wù)部門界定延長(zhǎng)了固定資產(chǎn)的使用壽命,大約能延長(zhǎng)多少年?
　　(2)由哪個(gè)業(yè)務(wù)部門界定產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高,或者產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低,量化值大約在什么區(qū)間?
　　(3)由哪個(gè)業(yè)務(wù)部門界定增計(jì)后金額不應(yīng)超過(guò)該固定資產(chǎn)的可收回金額,增計(jì)金額應(yīng)是多少,固定資產(chǎn)可收回金額應(yīng)是多少?
　　小編認(rèn)為目前的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度只宏觀規(guī)范了固定資產(chǎn)后續(xù)支出的大框架，能讀懂但操作不了。如果按此操作說(shuō)到底還是要借助職業(yè)判斷，職業(yè)判斷固然是我們工作中必不可缺的職業(yè)素養(yǎng)，但它也為到年終財(cái)務(wù)決算審計(jì)或稅務(wù)局檢查時(shí)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師或稅務(wù)人員糾纏不清埋下了隱患。畢竟職業(yè)判斷是仁者見(jiàn)仁、智者見(jiàn)智的事情。
　　在查閱了大量資料后，筆者發(fā)現(xiàn)稅務(wù)部門在處理固定資產(chǎn)后續(xù)支出是資本化還是費(fèi)用化有些部分具有綱性規(guī)定制度，這可能與稅務(wù)部門要具體綱性執(zhí)法有關(guān)。
　　企業(yè)所得稅法第十三條第(三)項(xiàng)所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出。
　　(1)修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上;
　　(2)修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。
　　結(jié)合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和國(guó)家稅務(wù)總局的稅務(wù)制度和以及自己工作中的心得體會(huì)來(lái)嘗試探討單位固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化的具體操作步驟。
 
　　二、目前固定資產(chǎn)后續(xù)支出的種類
　　目前固定資產(chǎn)后續(xù)支出的種類主要有三大類。
　　(1)租賃固定資產(chǎn)發(fā)生的改建、大修理費(fèi)用。
　　(2)自有固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出費(fèi)用。
　　(3)融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出費(fèi)用。
 
　　三、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的賬務(wù)處理種類
　　目前固定資產(chǎn)后續(xù)支出的賬務(wù)處理種類主要有三大類。
　　(1)在租賃期或可使用期內(nèi)攤銷計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用;
　　(2)計(jì)入資本化支出;
　　(3)直接進(jìn)入當(dāng)期成本。
 
　　四、在實(shí)際工作中如何按照準(zhǔn)則制度具體操作
　　(一)首先各單位要根據(jù)財(cái)政制度，結(jié)合本單位業(yè)務(wù)實(shí)際情況，制定適合本單位關(guān)于“固定資產(chǎn)后續(xù)支出費(fèi)用確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)”
　　各單位對(duì)于固定資產(chǎn)后續(xù)支出費(fèi)用確認(rèn)業(yè)務(wù)應(yīng)該在標(biāo)準(zhǔn)制度中量化計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的范圍、計(jì)入資本化的范圍，計(jì)入當(dāng)期成本的范圍，這樣才能使具體操作有章節(jié)可依。
　　(二)強(qiáng)化內(nèi)部控制，強(qiáng)化業(yè)務(wù)流程，按照制定的制度劃分職責(zé)，明確分工，降低風(fēng)險(xiǎn)
　　對(duì)固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化還是費(fèi)用化的業(yè)務(wù)，讓所有參與該工作的業(yè)務(wù)處室都參與進(jìn)來(lái)，對(duì)各項(xiàng)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)本部門的業(yè)務(wù)特性進(jìn)行職責(zé)化分。
　　(1)在項(xiàng)目申請(qǐng)階段，由需求部門提出該固定資產(chǎn)改擴(kuò)建后要達(dá)到的目標(biāo)，基建部門預(yù)計(jì)工程的費(fèi)用，資產(chǎn)部門預(yù)計(jì)完工后的使用年限。在此階段我們就可以讓固定資產(chǎn)后續(xù)支出財(cái)務(wù)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)預(yù)以表格形式的量化，為后續(xù)財(cái)務(wù)確認(rèn)打下基礎(chǔ)。
　　(2)在該項(xiàng)目經(jīng)過(guò)單位業(yè)務(wù)流程審批、實(shí)施、完工后，再根據(jù)完工后的工程決算數(shù)和實(shí)物狀態(tài)再量化填表，為最終進(jìn)行財(cái)務(wù)確認(rèn)提供支撐資料。
　　(3)最終財(cái)務(wù)部門根據(jù)事先業(yè)務(wù)流程中的表格很容易做到準(zhǔn)確確認(rèn)固定資產(chǎn)后續(xù)支出是資本化還是費(fèi)用化。并且整個(gè)業(yè)務(wù)流程能夠做到事前控制、事中控制、事后控制，使該業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)關(guān)口前移，使我們能夠把握業(yè)務(wù)，控制業(yè)務(wù)，控制風(fēng)險(xiǎn)。而不是等審計(jì)或稅務(wù)檢查時(shí)再空洞的去解釋。
 
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