操縱利潤是企業(yè)盈余管理的普遍現(xiàn)象。企業(yè)利潤可分為五種,即現(xiàn)金利潤、應計利潤、持有利潤(如資產(chǎn)公允價值的變動產(chǎn)生的盈余收入)、虛擬利潤(如債務重組后產(chǎn)生的盈余收入)、表外利潤(如政府補貼等),而盈余管理就是企業(yè)在這五種利潤之間進行調(diào)配。隨著我國資本市場的不斷發(fā)展和逐步規(guī)范,盈余管理不僅能夠幫助到企業(yè)避免“披星戴帽”,同時,被“管理”后的財務報表也容易使上市公司在資本市場上贏得更好的表現(xiàn)。所以,目前基本上所有的上市公司都會進行盈余管理,財務造假的概率也大大提高。
  因此,從根本上防范盈余管理質(zhì)變就頗為關(guān)鍵。就目前而言,證監(jiān)會所推行的以企業(yè)凈利潤、凈資產(chǎn)收益率為核心財務指標的考核體系,在客觀上不僅為上市公司操縱利潤提供了機會,也使得他們主觀上操縱利潤的意愿更為激進。同時,目前雖然有會計師事務所對上市公司的財務報表真實性進行把關(guān),但他們出具否定意見的報告卻不到1%,而這些被會計師事務所認為真實的、公允的財務報表背后也隱藏著極大的風險。現(xiàn)實中,企業(yè)是事務所的衣食父母,事務所缺乏審計的獨立性,審計報告一般先給企業(yè)的董事會過目,董事會滿意后才予以披露。
  “對此,監(jiān)管部門以后要加強對企業(yè)現(xiàn)金流的考核,比如以凈現(xiàn)金溢余作為指標,即凈現(xiàn)金溢余=經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額+投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額-[財務費用-(應付利息年末余額-應付利息年初余額)]。凈現(xiàn)金溢余為正數(shù)就說明企業(yè)賺到錢了,為負數(shù)就表明虧了錢。這才是企業(yè)的真實賺錢能力,以它為考核指標,可以減少造假的頻度。”應計制會計的缺陷就是注重企業(yè)利潤,但凈現(xiàn)金余額卻永遠造不了假。另一方面,真正杜絕上市公司的造假行為,資本市場執(zhí)行嚴厲的處罰制度也是不可或缺的,目前在實踐中多數(shù)財務造假定行為得以口頭或書面解釋后脫責,或被*5限度容忍,最終真正因財務造假被查處的上市公司很少。中國目前對財務造假的懲罰制度只散布于財政部、證監(jiān)會的各中相關(guān)規(guī)定中,制定專門的懲罰制度頗有必要,至少上市公司高管頭上會懸著一把劍。
  與此同時,企業(yè)內(nèi)部會計文化的缺失也助漲了財務造假的風氣。對此,當前上市公司需要營造一種誠信的會計文化。為了減少、避免財務造假現(xiàn)象的泛濫,我們應將會計誠信作為會計工作的生命線。這種誠信的會計文化不僅有助于加強企業(yè)財務報表的透明度,同時也可以將其延伸到企業(yè)的各項經(jīng)營活動當中,有助于各項業(yè)務的規(guī)范化,業(yè)務的規(guī)范才是治理財務造假的源頭。
  CFO并不是一定要去做盈余管理,但盈余管理卻是當前CFO工作的重要組成部分。如果CFO把盈余管理做成了財務造假,那這個CFO就是不合格的,因此,CFO一定要把握好盈余管理的“度”。
  與此同時,CFO還要重視做好以下工作:一是重視會計文化建設,要讓管理層、非財務人員去了解財稅法規(guī)中的各種處罰制度;二是要去和業(yè)務部門溝通,進行業(yè)務籌劃工作,梳理企業(yè)的各項業(yè)務,規(guī)避其中的風險;三是要建立健全財務、會計規(guī)章制度,加強公司內(nèi)部控制,以科學、嚴密的管理制度來規(guī)范公司的財務行為。四是要及時發(fā)現(xiàn)和制止公司違反國家財經(jīng)法律、法規(guī)的行為,自覺貫徹執(zhí)行國家的各項財經(jīng)法律、法規(guī)。
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