11、問：企業(yè)發(fā)生的成本費(fèi)用，未能在實(shí)際發(fā)生年度取得發(fā)票，在以后年度取得發(fā)票后，應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？
　　解答：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用，未能在實(shí)際發(fā)生年度取得合法扣除憑據(jù)的，不得稅前扣除。在以后納稅年度取得合法扣除憑據(jù)后，區(qū)分以下情況處理：
　　一、相關(guān)年度稅收待遇一致
　　企業(yè)可在實(shí)際取得合法憑據(jù)年度進(jìn)行稅前扣除，也可以在做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度扣除，追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。
　　二、相關(guān)年度稅收待遇不一致
　　稅收待遇不一致包括企業(yè)在不同年度在稅收優(yōu)惠、虧損彌補(bǔ)等對(duì)應(yīng)納稅額計(jì)算產(chǎn)生差異的情形。
　　企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，必須還原到該項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生年度進(jìn)行稅前扣除。
　　虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款。
　　12、問：企業(yè)取得的財(cái)政專項(xiàng)撥款用途為“購置并實(shí)際使用列入《目錄》范圍內(nèi)環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備”，請(qǐng)問該部分投資額是否可以按規(guī)定抵免所得稅應(yīng)納稅額？
　　解答：企業(yè)利用財(cái)政撥款購置專用設(shè)備的投資額，不得抵免企業(yè)應(yīng)納所得稅額。
　　13、問：企業(yè)取得的“營(yíng)改增”補(bǔ)貼是否繳納企業(yè)所得稅？
　　解答：根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅[2011]70號(hào)）*9條規(guī)定，企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：
　?。ㄒ唬┢髽I(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；
　?。ǘ┴?cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；
　?。ㄈ┢髽I(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。
　　綜上，企業(yè)取得的“營(yíng)改增”補(bǔ)貼不符合上述規(guī)定，應(yīng)當(dāng)計(jì)入收入總額，依法繳納企業(yè)所得稅。
　　14、問： 企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍有哪些規(guī)定？
　　解答： （一）根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕116號(hào)）文件規(guī)定，企業(yè)從事符合條件的研發(fā)活動(dòng)時(shí)，發(fā)生的下列支出允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除：
　　1.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)；
　　2.從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；
　　3.在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼；
　　4.專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)；
　　5.專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用；
　　6.專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)；
　　7.勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)；
　　8.研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。
　?。ǘ└鶕?jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2013〕70號(hào)）文件規(guī)定，從2013年度起，企業(yè)從事符合條件的研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的下列支出也允許在稅前加計(jì)扣除：
　　1.企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。
　　2.專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用。
　　3.不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購置費(fèi)。
　　4.新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)。
　　5.研發(fā)成果的鑒定費(fèi)用。
　?。ㄈ┢髽I(yè)發(fā)生的下列研究開發(fā)費(fèi)用不得稅前加計(jì)扣除：
　　1.除專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備之外的固定資產(chǎn)（包括房屋、建筑物）的折舊費(fèi)、租賃費(fèi)等；
　　2.非專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，以及非專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用；
　　3.知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)等；
　　4.非專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用；
　　5.會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等；
　　6.法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅稅前扣除的費(fèi)用；
　　7.企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)且核算上劃分不清的費(fèi)用；
　　8.企業(yè)受托從事研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)支出；
　　9.企業(yè)取得財(cái)政專項(xiàng)撥款用于研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的研究開發(fā)支出；
　　10.其他不符合規(guī)定的研究開發(fā)費(fèi)用。
　　15、問：商業(yè)零售企業(yè)發(fā)生的零星失竊、過期、破損等存貨損失如何在稅前扣除？
　　解答：根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2014年第3號(hào)，對(duì)商業(yè)零售企業(yè)存貨損失按以下規(guī)定處理：
　　一、商業(yè)零售企業(yè)存貨因零星失竊、報(bào)廢、廢棄、過期、破損、腐敗、鼠咬、顧客退換貨等正常因素形成的損失，為存貨正常損失，準(zhǔn)予按會(huì)計(jì)科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總數(shù)據(jù)以清單的形式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)，同時(shí)出具損失情況分析報(bào)告。
　　二、商業(yè)零售企業(yè)存貨因風(fēng)、火、雷、震等自然災(zāi)害，倉儲(chǔ)、運(yùn)輸失事，重大案件等非正常因素形成的損失，為存貨非正常損失，應(yīng)當(dāng)以專項(xiàng)申報(bào)形式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。
　　三、存貨單筆（單項(xiàng)）損失超過500萬元的，無論何種因素形成的，均應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)方式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。
　　四、以上規(guī)定適用于2013年度及以后年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。
　　16、問：企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限高于稅法規(guī)定的最低折舊年限時(shí)，在匯算清繳時(shí)是否需要對(duì)計(jì)提折舊進(jìn)行納稅調(diào)整？
　　解答：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊不得低于稅法規(guī)定的最低年限。企業(yè)確定的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊年限高于稅法規(guī)定最低年限的，應(yīng)按照企業(yè)確定的折舊年限計(jì)提折舊，在匯算清繳時(shí)，不需要調(diào)減應(yīng)納稅所得額。
　　17、問：查賬征收企業(yè)改為核定征收后，以前年度尚未彌補(bǔ)的虧損如何處理？以后年度如再轉(zhuǎn)為查賬征收，以前年度虧損能否繼續(xù)彌補(bǔ)？
　　解答：企業(yè)由查賬征收方式改為核定征收方式后，以前年度尚未彌補(bǔ)的虧損在實(shí)行核定征收年度不得進(jìn)行彌補(bǔ)。以后年度再轉(zhuǎn)為查賬征收方式的，可按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在不超過五年內(nèi)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，但實(shí)行核定征收的年度應(yīng)連續(xù)計(jì)算法定年限。
　　18、問：企業(yè)為研發(fā)人員繳納的“五險(xiǎn)一金”能否在稅前加計(jì)扣除？
　　解答：財(cái)稅〔2013〕70號(hào)文件規(guī)定：企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，可納入稅前加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用范圍。
　　企業(yè)為研發(fā)人員支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，如果符合財(cái)稅〔2009〕27號(hào)文件相關(guān)規(guī)定的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除，但是不屬于稅前加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用范圍。
　　19、問：企業(yè)取得的免稅收入，能否彌補(bǔ)以前年度應(yīng)稅項(xiàng)目的虧損？
　　解答：根據(jù)國稅函〔2010〕148號(hào)文件規(guī)定，對(duì)企業(yè)取得的免稅收入、減計(jì)收入以及減征、免征所得額項(xiàng)目，不得彌補(bǔ)當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項(xiàng)目虧損。
　　20、問：企業(yè)之間發(fā)生的違約金支出，能否稅前扣除？
　　解答：企業(yè)違反經(jīng)濟(jì)合同約定而支付的違約金，可以在企業(yè)所得稅前扣除。