始于2012年的“營(yíng)改增”在2013年繼續(xù)擴(kuò)大改革范圍，并將“十二五”期末全部完成改革任務(wù),“營(yíng)改增”一直是業(yè)內(nèi)關(guān)注的焦點(diǎn)。近日，民建北京市海淀區(qū)委與《人民政協(xié)報(bào)》聯(lián)合舉辦了關(guān)于“營(yíng)改增”過(guò)程中企業(yè)如何分享結(jié)構(gòu)性減稅成果”沙龍研討會(huì)，國(guó)家稅務(wù)總局原副局長(zhǎng)許善達(dá)在會(huì)上就“營(yíng)改增”問(wèn)題談了自己的看法，比如，“營(yíng)改增”的原則是減稅，企業(yè)應(yīng)該調(diào)整自己的商業(yè)模式，進(jìn)而更多地分享“營(yíng)改增”的改革紅利，要在“營(yíng)改增”和治理假發(fā)票中間找到監(jiān)管平衡點(diǎn)等等。
　　“營(yíng)改增”的原則就是減稅
　　目前我國(guó)的稅制框架是在1994年稅制改革時(shí)形成的。1994年的稅制改革，最初的設(shè)計(jì)方案是對(duì)服務(wù)業(yè)、制造業(yè)都收增值稅，到了1994年，因?yàn)榉侄愔频仍?，就把服?wù)業(yè)保留了營(yíng)業(yè)稅。最近幾年，營(yíng)業(yè)稅制的幾大弊端逐步顯現(xiàn)，如稅負(fù)重、重復(fù)征稅等。
　　許善達(dá)稱(chēng)，1994年進(jìn)行的稅制改革，目的不是減稅，因?yàn)楫?dāng)年政府收入很少，不增稅就不錯(cuò)了。要是減少收入，對(duì)政府不利，當(dāng)時(shí)政府很窮，要增加企業(yè)負(fù)擔(dān)，企業(yè)又不同意，因此，那次改革只改制度，在量上保持原來(lái)的總體稅負(fù)。
　　“營(yíng)改增”一直被稱(chēng)為是我國(guó)結(jié)構(gòu)性減稅的“重頭戲”。在許善達(dá)看來(lái)，國(guó)務(wù)院這次出臺(tái)的“營(yíng)改增”政策提出的原則就是要減稅，定這個(gè)原則是有原因的，因?yàn)槲覈?guó)營(yíng)業(yè)稅的平均稅負(fù)比增值稅的平均稅負(fù)重。“營(yíng)改增”減稅也是適應(yīng)我國(guó)行業(yè)發(fā)展的需要。不過(guò)，“營(yíng)改增”后，地方政府的稅收如果減少很多的話，有可能完成不了稅收指標(biāo)，地方政府能否接受這種情況，針對(duì)這些問(wèn)題，相關(guān)部門(mén)都要從戰(zhàn)略上予以考慮。
　　許善達(dá)稱(chēng)，“營(yíng)改增”在上海搞試點(diǎn)時(shí)，減稅和稅負(fù)增加的企業(yè)所獲得得財(cái)政補(bǔ)貼，這兩部分的錢(qián)是上海自己承擔(dān)，上海不向中央財(cái)政要補(bǔ)貼。以前，類(lèi)似農(nóng)業(yè)稅的減稅政策，地方稅收減少，地方會(huì)向中央要補(bǔ)貼。“營(yíng)改增”減稅力度那么大，如果在這種情況下，中央還給地方補(bǔ)貼，“營(yíng)改增”的減稅政策未必能真正推開(kāi)。
　　許善達(dá)稱(chēng)，“營(yíng)改增”減稅可從兩方面來(lái)理解。首先，從行業(yè)角度講，營(yíng)業(yè)額低于500萬(wàn)以下的小規(guī)模納稅人，改革后的征收稅率降到3%，與營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)相比有所降低，這種減稅的方式很簡(jiǎn)單，直接明了。其次，減稅還體現(xiàn)在增值稅的抵扣上。“營(yíng)改增”后，有的行業(yè)可以獲得更多的增值稅抵扣，這種方式的減稅力度相當(dāng)大，不亞于“營(yíng)改增”行業(yè)的減稅規(guī)模，這是國(guó)家出臺(tái)“營(yíng)改增”政策時(shí)考慮在內(nèi)的。上海試點(diǎn)了一兩年“營(yíng)改增”，因?yàn)樵鲋刀惖挚墼蚨a(chǎn)生的減稅數(shù)量是相當(dāng)大的。所以，針對(duì)“營(yíng)改增”減稅概念，不能僅僅看“營(yíng)改增”行業(yè)本身的減稅，還要看增值稅的抵扣減稅。
　　企業(yè)如何分享“營(yíng)改增”減稅的成果?
　　企業(yè)怎么分享“營(yíng)改增”減稅的成果?部分企業(yè)認(rèn)為自己的行業(yè)沒(méi)能擠進(jìn)“營(yíng)改增”，就無(wú)法享受到這個(gè)政策的改革紅利。針對(duì)這個(gè)問(wèn)題，許善達(dá)發(fā)表看法說(shuō)，企業(yè)不能只是想著行業(yè)本身能否從“營(yíng)改增”中受益，還要考慮怎么符合增值稅抵扣的政策。
　　許善達(dá)稱(chēng)，“營(yíng)改增”后，若干個(gè)行業(yè)都會(huì)受到影響。比如，融資租賃行業(yè)是受“營(yíng)改增”影響比較大的典型行業(yè)。原來(lái)融資協(xié)議中價(jià)格含稅，現(xiàn)在“營(yíng)改增”后，價(jià)格不含稅，價(jià)格到底定位多少，這與之前交營(yíng)業(yè)稅時(shí)完全不同，所以融資租賃業(yè)能否從“營(yíng)改增”政策中受益，與價(jià)格有一定關(guān)系，這就需要對(duì)價(jià)格重新進(jìn)行商業(yè)談判。有部分企業(yè)在價(jià)格上不讓步，這就看合作關(guān)系如何，看雙方的談判能力有多強(qiáng)。
　　實(shí)際上，營(yíng)業(yè)額在500萬(wàn)以下的小規(guī)模納稅人從“營(yíng)改增”中獲益多少是可以看見(jiàn)的，因?yàn)槎惵使潭?，但不能開(kāi)具可以抵扣稅款的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，正因?yàn)槿绱耍F(xiàn)在相當(dāng)一部分購(gòu)買(mǎi)服務(wù)的企業(yè)不喜歡跟小規(guī)模的企業(yè)合作，在許善達(dá)看來(lái)，這就給規(guī)模在500萬(wàn)以上的大企業(yè)增加了市場(chǎng)空間。大企業(yè)的好處在于能開(kāi)具“營(yíng)改增”抵扣發(fā)票，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票也多。不管是小企業(yè)還是大企業(yè)，“營(yíng)改增”后，都比在原來(lái)制度下有一定優(yōu)勢(shì)，能否真正分享到“營(yíng)改增”的成果，就看企業(yè)的操作了。
　　許善達(dá)稱(chēng)，“營(yíng)改增”后，企業(yè)在采購(gòu)、銷(xiāo)售、管理、商業(yè)運(yùn)營(yíng)等一系列制度上都要重新轉(zhuǎn)變理念。怎么采購(gòu)，采購(gòu)什么，購(gòu)買(mǎi)價(jià)格多少，“營(yíng)改增”后都要對(duì)此進(jìn)行重新考慮，因?yàn)橐粋€(gè)交營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)改成交增值稅了，整個(gè)市場(chǎng)的定價(jià)要跟著調(diào)整。他舉例說(shuō)，一個(gè)廣告公司，廣告收入100萬(wàn)元現(xiàn)在交5萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅，實(shí)際上廣告公司收入95萬(wàn)元?，F(xiàn)在改成增值稅了，原來(lái)的合同要重新談簽。因?yàn)楝F(xiàn)在5萬(wàn)元營(yíng)業(yè)稅是含在100萬(wàn)元里的，叫價(jià)內(nèi)稅。改增值稅后再給委托方開(kāi)的發(fā)票是增值稅發(fā)票，增值稅是價(jià)外稅，價(jià)稅是分離的。價(jià)是一個(gè)數(shù)，價(jià)外多少稅，合起來(lái)是委托方要付的錢(qián)。
　　許善達(dá)介紹，上海“營(yíng)改增”試點(diǎn)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)時(shí)，有一點(diǎn)是“營(yíng)改增”以后有很多企業(yè)包括制造業(yè)企業(yè)，跟營(yíng)業(yè)稅沒(méi)關(guān)系的企業(yè)都進(jìn)行了資產(chǎn)重組，比如，一個(gè)化工集團(tuán)，因?yàn)?ldquo;營(yíng)改增”，其檢測(cè)機(jī)構(gòu)、標(biāo)準(zhǔn)機(jī)構(gòu)、試驗(yàn)機(jī)構(gòu)、開(kāi)發(fā)機(jī)構(gòu)，統(tǒng)統(tǒng)整合變成一個(gè)增值稅法人企業(yè)，不到一年時(shí)間，新實(shí)體企業(yè)營(yíng)業(yè)額擴(kuò)大幾倍，稅負(fù)卻沒(méi)增加，因?yàn)橛性鲋刀惪梢缘挚?。這是非常特別的一個(gè)例子。
　　“營(yíng)改增”*5的特點(diǎn)是，擴(kuò)大了改革紅利，將新增價(jià)值體現(xiàn)出來(lái)，大型企業(yè)都要考慮商業(yè)模式、盈利模式調(diào)整等問(wèn)題，越大的企業(yè)越要對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行研究，好多企業(yè)沒(méi)有挖掘出“營(yíng)改增”的紅利，不管是已經(jīng)實(shí)行“營(yíng)改增”的，還是正準(zhǔn)備進(jìn)入的，都要好好研究政策，好好思考其商業(yè)模式問(wèn)題，因?yàn)?ldquo;營(yíng)改增”對(duì)經(jīng)濟(jì)利益的沖擊非常大。越大的企業(yè)，“營(yíng)改增”帶來(lái)的改革紅利越多。好多企業(yè)還沒(méi)挖掘出來(lái)“營(yíng)改增”的紅利。必要時(shí)，企業(yè)可請(qǐng)注冊(cè)稅務(wù)師幫助分析設(shè)計(jì)，如何重組資產(chǎn)，哪些可以抵扣，哪些不可以，這些都要仔細(xì)考慮。
　　“在‘營(yíng)改增’制度下，銷(xiāo)售人員和企業(yè)自身都要轉(zhuǎn)變理念，如果不盡快轉(zhuǎn)變理念，改革的成果都讓別人吃去了。如果你沒(méi)想享受到‘營(yíng)改增’的成果，那就是肉爛在鍋里，你沒(méi)吃著，一定是別人吃到了。”許善達(dá)強(qiáng)調(diào)。
　　稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)找到減輕企業(yè)納稅成本和治理假發(fā)票的平衡點(diǎn)
　　發(fā)票管理問(wèn)題一直是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收征管中很頭疼的事情，許善達(dá)在會(huì)上對(duì)此也有所提及。
　　許善達(dá)說(shuō)：“我在國(guó)稅總局工作多年，我們?yōu)榇藗改X筋。實(shí)事求是地講，以前稅務(wù)局對(duì)征管?chē)?yán)格程度考慮得多，考慮企業(yè)的方便、納稅成本考慮得少一點(diǎn)，我自己也經(jīng)歷過(guò)。 比如，剛成立的企業(yè)要大額發(fā)票，稅務(wù)部門(mén)質(zhì)疑企業(yè)沒(méi)那么大的營(yíng)業(yè)額，給的發(fā)票額就少。但有的大企業(yè)的確是需要大發(fā)票，這樣一來(lái)，有時(shí)就需要連著開(kāi)好幾張發(fā)票。”
　　不過(guò)，坦率地說(shuō)，虛開(kāi)發(fā)票的也不少，目前我國(guó)有很多針對(duì)假發(fā)票的政策，許善達(dá)也承認(rèn)治理假發(fā)票的政策還是有漏洞的。
　　會(huì)上有人反映，“營(yíng)改增”后有企業(yè)希望通過(guò)獲取更多增值稅發(fā)票來(lái)抵扣，從而達(dá)到少納稅的目的。盡管?chē)?guó)家稅務(wù)總局很重視發(fā)票違法犯罪的治理，但是“營(yíng)改增”后，虛開(kāi)發(fā)票有抬頭的跡象。此前，為避免“營(yíng)改增”后上述問(wèn)題再次出現(xiàn)，國(guó)家稅務(wù)總局表示，要防范可能出現(xiàn)的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，虛增虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額、隱瞞銷(xiāo)售收入等逃騙稅行為將會(huì)被重點(diǎn)防范。事實(shí)上，2013年公安部、國(guó)家稅務(wù)總局層聯(lián)合開(kāi)展“營(yíng)改增”試點(diǎn)行業(yè)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票犯罪重專(zhuān)項(xiàng)行動(dòng)。
　　許善達(dá)在會(huì)上表示，對(duì)虛開(kāi)發(fā)票的監(jiān)管方式很重要。他認(rèn)為，任何社會(huì)的管理，都是有守法違法。監(jiān)管?chē)?yán)格的話，一些守法企業(yè)納稅成本就高了。所以，要找到“營(yíng)改增”中減輕企業(yè)納稅成本和治理假發(fā)票的平衡點(diǎn)，企業(yè)太多，任何政策都不能一刀切。
　　營(yíng)業(yè)稅作為地方政府的*9大稅種，改為增值稅必將涉及地方和中央的稅收分配，以及地區(qū)之間的稅負(fù)爭(zhēng)奪問(wèn)題，目前許多政策還需要進(jìn)一步完善。
　　另外，許善達(dá)也強(qiáng)調(diào)，“營(yíng)改增”的確需要一系列配套政策，目前繳納營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)還有很多，現(xiàn)在還存在著很多應(yīng)該抵扣沒(méi)抵扣的情況。希望企業(yè)在自己現(xiàn)有架構(gòu)下一定要注意調(diào)整自己的經(jīng)營(yíng)模式，同時(shí)，企業(yè)也要對(duì)未來(lái)的“營(yíng)改增”預(yù)期要有準(zhǔn)確的判斷。
　　短評(píng)
　　多年來(lái)我國(guó)的服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)型都未能完成，營(yíng)業(yè)稅是一個(gè)重要的制度障礙。而國(guó)家現(xiàn)在提出的結(jié)構(gòu)性減稅，最重要的一點(diǎn)就是營(yíng)業(yè)稅改增值稅，這個(gè)政策不僅可以降低服務(wù)業(yè)的稅負(fù)，也可以降低制造業(yè)的稅負(fù)，在某種程度來(lái)說(shuō)也就降低了整體稅負(fù)，也會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)架構(gòu)產(chǎn)生重大影響。
　　現(xiàn)在的問(wèn)題是，正像許善達(dá)副局長(zhǎng)所說(shuō)，企業(yè)應(yīng)該想辦法充分利用“營(yíng)改增”的政策，要轉(zhuǎn)變觀念，轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)理念，以更好地分享“營(yíng)改增”帶來(lái)的市場(chǎng)潛力、改革紅利，而不是讓“營(yíng)改增”的改革紅利爛在鍋里。