增值稅一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額的，稅法規(guī)定是按銷售比例法分?jǐn)偟?。按理說，進(jìn)項稅額是已銷貨物(應(yīng)稅貨物和免稅貨物)及存貨的進(jìn)項稅額，存貨也應(yīng)分?jǐn)?，由于存貨沒有參與分?jǐn)傔M(jìn)項稅，有時轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額比放棄免稅后計提的銷項稅額還大，出現(xiàn)了免稅還增加稅負(fù)的現(xiàn)象。因此，一些納稅人選擇放棄增值稅免稅。
　　不過，納稅人選擇免稅或放棄免稅都要綜合考慮。如果選擇免稅，銷售免稅貨物就不能開具增值稅專用發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票將會影響企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績;如放棄免稅，36個月內(nèi)不得改變。因此，如何選擇免稅或放棄免稅并使企業(yè)的利益*5化，是企業(yè)高管及會計人員面臨的一個問題。下面用幾個案例說明如何選擇免稅或放棄免稅使企業(yè)的利益*5化。
　　3年內(nèi)進(jìn)項稅額過大時，可以選擇放棄免稅
　　某小型航空運輸公司是“營改增”一般納稅人，公司計劃在未來的3年內(nèi)加大航空器材的投入，加大貨物運輸業(yè)務(wù)，每年增加的進(jìn)項稅額比較大。由于公司新增的是貨物運輸業(yè)務(wù)，貨物運輸業(yè)務(wù)處于開拓期，貨物運輸收入不會很大。2013年，該公司計劃購買航空器材花費金額1億元，取得增值稅進(jìn)項稅1700萬元，消耗航空油料及后勤的進(jìn)項稅額為300萬元，取得航空貨物運輸收入1000萬元(不含稅)，飛機(jī)播灑農(nóng)藥服務(wù)收入555萬元(含稅)。如果該公司選擇免稅，飛機(jī)播灑農(nóng)藥服務(wù)應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項稅=2000×555÷(1000+555)=713.83萬元，這樣就應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額為713.83元;如果選擇放棄免稅，即正常納稅的話，只需計提銷項稅額55萬元(555÷1.11×11%)，兩者相差658.83萬元。由于公司未來3年還要進(jìn)行硬件投入，進(jìn)項稅額比較大，而貨物運輸收入不會增加許多，3年內(nèi)放棄免稅就比較合理。3年后，公司的貨物運輸業(yè)務(wù)增加比較大，加上前3年選擇放棄免稅政策沒有分?jǐn)偲髽I(yè)的進(jìn)項稅額(包括留抵稅額)，這時選擇免稅就比較好。因為貨物運輸?shù)谋壤?，而免稅貨物分?jǐn)偟倪M(jìn)項稅小，抵扣的進(jìn)項稅額就多，選擇免稅而分?jǐn)偟倪M(jìn)項稅也不會超過放棄免稅后計提的銷項稅額。
　　“高抵低征”行業(yè)納稅人，*4選擇放棄免稅
　　稅法規(guī)定，購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品如是收購發(fā)票或者取得銷售發(fā)票按買價和13%的扣除率計算進(jìn)項稅額，而銷售農(nóng)產(chǎn)品包括加工后仍為農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的則按含稅銷售額進(jìn)行價稅分離，如收購100元的農(nóng)產(chǎn)品，計提進(jìn)項稅額13元，銷售農(nóng)產(chǎn)品的增值率要達(dá)到14.9%才能進(jìn)項稅額與銷項稅額平衡，增值稅形成了“高抵低征”現(xiàn)象。如農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)初級加工仍為農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，加工消耗的機(jī)器、水、電和配件等進(jìn)項稅額需要扣除，則需要更大的增值率才能使進(jìn)項稅額與銷項稅額平衡。目前，農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的增值率普遍比較低，一般都會有留抵稅，有的企業(yè)留抵稅額還非常大，因此選擇放棄免稅會比較好。
　　比如，某大米加工廠2012年收購稻谷100萬公斤，收購單價2.6元/公斤，支付收購金額260萬元，計提進(jìn)項稅額33.8萬元，生產(chǎn)大米52萬公斤、細(xì)米14萬公斤、細(xì)糠10萬公斤、粗殼22萬公斤，加工消耗電力3.64萬元，進(jìn)項稅額0.6188萬元，大米銷售價為5元/公斤、細(xì)米及細(xì)糠的銷售單價均為4.5元/公斤，粗殼的銷售單價為2元/公斤。
　　根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于飼料產(chǎn)品免征增值稅問題的通知》(財稅〔2001〕121號)的規(guī)定，糠麩屬單一大宗飼料為免稅產(chǎn)品，大米加工廠可以選擇免稅。如果該大米加工廠放棄免稅，細(xì)糠一項應(yīng)計提的銷項稅額為14.04萬元;如果選擇免稅，根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十六條的規(guī)定，一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：不得抵扣的進(jìn)項稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項稅額×當(dāng)月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計，細(xì)糠應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額=45÷(45+260+63+44)×(33.8+0.6188)=12.63萬，兩者相差1.41萬元。
　　該加工廠選擇放棄免稅，有助于自身在銷售中處于有利地位。因為如果選擇免稅，細(xì)糠的購買方(油脂企業(yè))就不能索取到增值稅專用發(fā)票，購買方往往以此為由壓低細(xì)糠的購買價格，使大米加工廠的利益受損。大米加工廠如果主動放棄免稅，就可以正常開具增值稅專用發(fā)票，也就能避免購買方(油脂企業(yè))找借口壓低細(xì)糠價格。
　　再有，這類企業(yè)放棄免稅并不會導(dǎo)致其多繳稅，因為這類企業(yè)的留抵稅額本身比較大，放棄免稅后計提的銷項稅額只是沖減了一部分留抵稅，并不會改變留抵稅格局。