隨著《關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2013]106號)(以下簡稱“ 106號文件”)的公布，售后回租如何征收增值稅的爭論即告一段落，售后回租業(yè)務(wù)能否操作這一困擾融資租賃行業(yè)的問題得到解決，業(yè)界為之長舒一口氣。之后，在新年的前一天，《關(guān)于鐵路運輸和郵政業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)政策的補充通知》下發(fā)，對106號文件中融資租賃行業(yè)的“營改增”政策做了補充。在人們?yōu)楣芾聿块T關(guān)心、愛護融資租賃行業(yè)，聽取行業(yè)呼聲，及時修訂不利于行業(yè)發(fā)展的政策而歡欣鼓舞的同時，也還有一些新的問題在稍后的補充文件中并沒有得到很好的解決。及時加強租賃企業(yè)和財稅部門的溝通，讓政策制定者了解企業(yè)的訴求，將有利于解決和發(fā)現(xiàn)的問題。記者就此專訪了財稅專家、中匯稅務(wù)師事務(wù)所有限公司王冬生博士。
　　記者： 106號文件發(fā)布后，售后回租如何征收增值稅?
　　王冬生：與售后回租有關(guān)的增值稅問題，實際包括兩個方面：一是承租方在出售資產(chǎn)時的增值稅問題，二是出租方在收取租金時的增值稅問題。106號文件沒有涉及承租方出售資產(chǎn)的增值稅問題，仍然執(zhí)行稅務(wù)總局公告2010年第13號的規(guī)定，即承租方出售資產(chǎn)的行為不征收增值稅。106號文件明確的是有關(guān)出租方的兩個增值稅問題：一是如何確定計征銷項稅的銷售額;二是如何開具發(fā)票。
　　關(guān)于如何確定計征銷項稅的銷售額，106號文件規(guī)定：“經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人，提供有形動產(chǎn)融資性售后回租業(yè)務(wù)，以收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，以及對外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。”這里需要特別注意的是，出租方可以扣除的利息，必須是與自承租方購進設(shè)備有關(guān)的利息，無關(guān)的利息是不能扣除的。
　　關(guān)于如何開具發(fā)票，106號文件規(guī)定：“試點納稅人提供融資性售后回租服務(wù)，向承租人收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。”
　　記者：新規(guī)定解決了什么問題?
　　王冬生：新規(guī)定解決的是出租方開展售后回租業(yè)務(wù)，因沒有進項稅抵扣導(dǎo)致的重復(fù)征稅問題，降低了售后回租業(yè)務(wù)的增值稅稅負。舉例說明如下：A公司是承租人，購進設(shè)備價款100萬元，進項稅17萬元并抵扣。A公司將設(shè)備按照100萬元的價格出售給租賃公司B公司，不征收增值稅。B公司再將設(shè)備出租給A 公司，分十次收取租金110萬元，每次收取11萬元，假定B公司沒有與此有關(guān)的利息支出。在106號文件出臺前，B公司應(yīng)就其收取的租金110萬元全額計算銷項稅，由于其沒有進項稅，B公司稅負較重。106號文件實施后，B公司可以只就扣掉本金后的余額，即10萬元，計算銷項稅，稅負大大降低。
　　記者：新規(guī)定產(chǎn)生了哪些新問題?
　　王冬生：新規(guī)定確實也產(chǎn)生了新的問題，即每次收取租金時，如何開具發(fā)票?由于每次收取租金時，租金都是既包含部分設(shè)備價款又包含部分毛利，按照上面的例子，每次收取的11萬元租金中，有10萬元相當(dāng)于設(shè)備價款，1萬元是毛利。那么開具發(fā)票時，有兩種開票方式：*9種是分別開具10萬元的增值稅普通發(fā)票，1萬的增值稅專用發(fā)票;第二種是在租金滿100萬元之前，先全額開具普通發(fā)票，對100萬元之后的租金再全額開具增值稅專用發(fā)票。如何開票，106號文件并沒有明確。
　　如果按照*9種方式，納稅人需要準(zhǔn)確區(qū)分每筆租金中的本金，分別開具增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票，操作上有一定難度，但是可以保證稅款的均衡入庫。
　　第二種方式，在每次開票時，不用區(qū)分本金，操作相對簡單，但在本金收回之前，無法繳納增值稅，不利于稅款的均衡入庫。
　　具體如何操作，需要征求主管稅務(wù)局的意見。估計稅務(wù)局采用*9種方法的可能性較大，這與融資租賃征收營業(yè)稅的方式也基本一致。《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈金融保險(放心保)業(yè)營業(yè)稅申報管理辦法〉的通知》(國稅發(fā)[2002]9號)規(guī)定，融資租賃按照直線法計算每個申報期的營業(yè)額，即收取的全部價款和價外費用減去可以扣除的成本后，作為總的計征營業(yè)稅的營業(yè)額，然后再按照本納稅申報期天數(shù)占總的出租天數(shù)的比例，計算當(dāng)期的營業(yè)額，以保證營業(yè)稅的均衡入庫。
　　除上述開票問題外，新辦法也有一些其他問題，比如，同樣是租金收入，分別開不同的票，甚至一筆租金收入，分別不同金額開具不同的發(fā)票，不僅僅是操作上的難題，在法理上也難以講通。但在維持13號公告的情況下，只能采取這樣不規(guī)范的方式。