為做好2013年度居民企業(yè)所得稅匯算清繳工作，深圳市國家稅務局(以下簡稱深圳國稅局)在門戶網(wǎng)站建立了“企業(yè)所得稅匯算清繳一點通”欄目。“企業(yè)所得稅匯算清繳一點通”欄目以查賬征收和核定征收兩類納稅人為角色引導，由匯繳須知、匯繳準備、匯繳申報、匯繳政策和特別關注5個模塊組成，在為納稅人提供匯算清繳全程指引的同時，實現(xiàn)自助式查詢和輔導。本期稅苑特邀深圳國稅局有關負責人對企業(yè)所得稅匯算清繳的有關政策規(guī)定進行詳細解讀，以幫助納稅人盡快熟悉和掌握相關政策。
　　一、匯算清繳范圍
　　凡屬深圳國稅局企業(yè)所得稅征管范圍按查賬征收和核定應稅所得率征收的居民企業(yè)所得稅納稅人(以下簡稱“納稅人”)，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應當辦理企業(yè)所得稅匯算清繳。
　　跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)在深設立的二級分支機構，按照《國家稅務總局關于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》(2012年第57號)的規(guī)定辦理企業(yè)所得稅匯算清繳。
　　實行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進行匯算清繳。
　　二、匯算清繳時間
　　納稅人自年度終了之日起五個月內向主管稅務機關辦理企業(yè)所得稅年度申報和匯算清繳。
　　三、匯算清繳內容
　　納稅人依照企業(yè)所得稅稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關企業(yè)所得稅規(guī)定，自行計算本納稅年度應納稅所得額和應納所得稅額，根據(jù)季度預繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅年度應補或者應退稅額，并填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報表，向主管稅務機關辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報、提供稅務機關要求提供的有關資料、結清全年企業(yè)所得稅稅款。納稅人對納稅申報的真實性、準確性和完整性負法律責任。
　　四、匯算清繳計算
　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額
　　應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-準予扣除項目金額-允許彌補的以前年度虧損
　　(一)適用稅率
　　1、企業(yè)所得稅法定稅率為25%。
　　2、符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應納稅所得額低于6萬元(含6萬元)其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%稅率繳納企業(yè)所得稅。
　　3、國家重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
　　4、自2009年1月1日起至2013年12月31日止，對經(jīng)認定的技術先進型服務企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
　　(二)減免稅額和抵免稅額
　　減免稅額和抵免稅額，是指依照企業(yè)所得稅法和國務院的稅收優(yōu)惠規(guī)定減征、免征和抵免的應納稅額。
　　(三)收入總額
　　收入總額是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，包括1、銷售貨物收入;2、提供勞務收入;3、轉讓財產(chǎn)收入;4、股息、紅利等權益性投資收益;5、利息收入;6、租金收入;7、特許權使用費收入;8、接受捐贈收入;9、其他收入。
　　(四)不征稅收入
　　下列收入為不征稅收入：
　　1、財政撥款;
　　2、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金;
　　3、國務院規(guī)定的其他不征稅收入。
　　不征稅收入相關規(guī)定可查閱財稅〔2008〕151號，財稅〔2011〕70號文。
　　(五)免稅收入
　　下列收入為免稅收入：
　　1、國債利息收入;
　　2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益;
　　3、在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益;
　　4、符合條件的非營利組織的收入。
　　(六)準予扣除項目金額
　　準予扣除項目金額是指企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出。
　　(七)允許彌補的以前年度虧損
　　企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年。
　　五、納稅申報方式和流程
　　2013年度企業(yè)所得稅年度申報及匯算清繳實行網(wǎng)上申報方式。
　　查賬征收企業(yè)適用2008版《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表》(A類)及11張附表，其中跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)還需填寫《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構所得稅分配表》。
　　跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)在深設立的二級分支機構適用2013版《中華人民共和國企業(yè)所得稅分支機構年度納稅申報表》及附表《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構所得稅分配表》。
　　核定應稅所得率征收納稅人適用2012版《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度和年度納稅申報表》(B類)。
　　納稅人應在規(guī)定的匯算清繳時限內，通過深圳國稅局門戶網(wǎng)站(www.szgs.gov.cn)分別填寫和報送所適用的申報表，并結清稅款。同時，通過深圳國稅局門戶網(wǎng)站“財務會計報表申報模塊”報送年度財務會計報表。
　　納稅人在匯算清繳期內發(fā)現(xiàn)當年企業(yè)所得稅申報有誤的，可在匯算清繳期內重新辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報。此時，必須重新填報企業(yè)所得稅納稅申報表，到主管稅務機關征收前臺進行更正申報。在原申報表上涂改進行更正申報的，稅務機關不予受理。更正后的申報表(整套、一式兩份)由征收前臺交納稅人和數(shù)據(jù)處理中心。
　　各主管稅務機關在辦稅大廳設立了“自助報稅服務區(qū)”，提供給納稅人進行“自助式”申報。
　　六、匯算清繳鑒證報告
　　為了提高納稅人自行申報納稅的準確率，規(guī)范征納行為，深圳國稅局在2013年度居民企業(yè)所得稅匯算清繳工作中，繼續(xù)積極倡導納稅人委托有鑒證資質的稅務師事務所進行企業(yè)所得稅匯算清繳的涉稅鑒證業(yè)務。
　　七、違章處理
　　納稅人未按規(guī)定期限進行匯算清繳，或者未按規(guī)定保存或報送《深圳市國家稅務局關于2013年度居民企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通告》第五條所列資料的，按照稅收征管法及其實施細則的有關規(guī)定處理。
　　八、其他事項
　　企業(yè)所得稅網(wǎng)上年度納稅申報、匯算清繳有關政策規(guī)定及具體操作事宜請登錄深圳國稅局網(wǎng)站(www.szgs.gov.cn)或撥打服務熱線12366-1查詢。
　　九、常見問題解答
　　1.問：哪些納稅人需辦理2013年度居民企業(yè)所得稅匯算清繳?
　　答：凡屬深圳國稅局企業(yè)所得稅征管范圍按查賬征收和核定應稅所得率征收的居民企業(yè)所得稅納稅人(以下簡稱“納稅人”)，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應當辦理企業(yè)所得稅匯算清繳。
　　跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)在深設立的二級分支機構，按照《國家稅務總局關于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》(2012年第57號)的規(guī)定辦理企業(yè)所得稅匯算清繳。
　　實行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進行匯算清繳。
　　2.問：企業(yè)銷售商品時發(fā)生商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣或者銷售折讓行為，應如何進行所得稅處理?
　　答：根據(jù)《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函[2008]875號)規(guī)定，企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。
　　債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除。
　　企業(yè)因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓;企業(yè)因售出商品質量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。
　　3.問：企業(yè)以買一贈一的方式銷售本企業(yè)商品的，應如何確認銷售收入?
　　答：根據(jù)《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函[2008]875號)規(guī)定，企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。
　　4.問：企業(yè)為出租方，與承租方簽訂了為期兩年的房屋租賃合同，合同中約定租金在租期開始時一次性支付，出租方如何確認收入?
　　答：《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號)規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十九條規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權取得的租金收入，應按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。
　　5.問：企業(yè)實際發(fā)生的成本、費用未能及時取得有效憑證，能否在企業(yè)所得稅稅前扣除?
　　答：根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第34號)第六條的規(guī)定，企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算;但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。
　　6.問：企業(yè)在以前年度發(fā)生應扣未扣的支出，還能否在企業(yè)所得稅稅前扣除?
　　答：根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理的公告》(國家稅務總局公告2012年第15號)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)作出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。
　　企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。
　　虧損企業(yè)追補確認以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補確認后出現(xiàn)虧損的，應首先調整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。