2014年5月14日，稅務(wù)總局發(fā)布《電信企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》的公告，自2014年6月1日起施行。核心內(nèi)容是省級(jí)電信企業(yè)匯總計(jì)算所屬分支機(jī)構(gòu)應(yīng)交增值稅，抵減分支機(jī)構(gòu)已經(jīng)繳納的增值稅后，在總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，以明確電信企業(yè)營改增后增值稅計(jì)算繳納問題。
　　經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2014年6月1日起，電信業(yè)實(shí)行營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。鑒于中國電信[微博]集團(tuán)公司、中國移動(dòng)[微博]通信集團(tuán)公司和中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司的總部主要負(fù)責(zé)行政管理，生產(chǎn)經(jīng)營主要發(fā)生在省及省以下公司，且電信企業(yè)對(duì)外大宗采購多集中在省級(jí)公司，而應(yīng)稅收入主要體現(xiàn)在市以下公司，進(jìn)銷項(xiàng)不匹配的情況在電信企業(yè)普遍存在。稅務(wù)總局因此確定對(duì)電信企業(yè)采取省以下企業(yè)預(yù)繳、省級(jí)企業(yè)匯總的方式計(jì)算繳納增值稅。
　　《辦法》規(guī)定，分支機(jī)構(gòu)提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)，按照銷售額和預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅額，按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。分支機(jī)構(gòu)銷售貨物等其他增值稅應(yīng)稅行為取得的收入不匯總，就地繳納增值稅。總機(jī)構(gòu)匯總的銷售額，為總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)提供電信業(yè)服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。由總機(jī)構(gòu)按季匯總計(jì)算當(dāng)期提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)的應(yīng)納稅額，抵減分支機(jī)構(gòu)提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)當(dāng)期已繳納的增值稅額后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。抵減不完的，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
　　據(jù)稅務(wù)總局貨物勞務(wù)稅司有關(guān)負(fù)責(zé)人介紹，由于各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市電信企業(yè)業(yè)務(wù)量有多有少，盈利能力差異較大，為保證預(yù)征率設(shè)定符合實(shí)際情況，《辦法》明確電信企業(yè)分支機(jī)構(gòu)的預(yù)征率由省級(jí)國稅局商同級(jí)財(cái)政部門確定。
　　在總機(jī)構(gòu)匯總的進(jìn)項(xiàng)稅額方面，明確分支機(jī)構(gòu)用于提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，統(tǒng)一匯總到總機(jī)構(gòu)抵扣;用于就地納稅應(yīng)稅行為的進(jìn)項(xiàng)稅額，在當(dāng)?shù)氐挚?，不進(jìn)行匯總;無法準(zhǔn)確劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照收入比例進(jìn)行劃分;無法拆分的固定資產(chǎn)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃等項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額，比照用于免稅項(xiàng)目的處理原則，不進(jìn)行劃分，統(tǒng)一由總公司抵扣。
　　除了細(xì)化電信企業(yè)增值稅計(jì)算繳納問題外，《辦法》還明確了總分機(jī)構(gòu)一般納稅人認(rèn)定、分支機(jī)構(gòu)稅款繳納情況傳遞、總分機(jī)構(gòu)納稅期限，以及發(fā)票開具等具體稅收征管問題。并要求總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)定期或不定期檢查其納稅情況，提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)申報(bào)不實(shí)的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按適用稅率全額補(bǔ)征增值稅。
　　國家稅務(wù)總局[微博]關(guān)于發(fā)布《電信企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》的公告
　　國家稅務(wù)總局公告2014年第26號(hào)
　　為明確營業(yè)稅改征增值稅后電信企業(yè)總分機(jī)構(gòu)繳納增值稅問題，國家稅務(wù)總局制定了《電信企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》，現(xiàn)予以發(fā)布，自2014年6月1日起施行。
　　本辦法所稱的電信企業(yè)總機(jī)構(gòu)2014年6月所屬期的增值稅應(yīng)納稅額，與2014年第三季度合并為一個(gè)申報(bào)期匯總申報(bào)。
　　特此公告。
　　國家稅務(wù)總局
　　2014年5月14日
　　電信企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法
　　*9條為規(guī)范營業(yè)稅改征增值稅后電信企業(yè)增值稅征收管理，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》(以下簡稱增值稅條例)、《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(以下簡稱試點(diǎn)實(shí)施辦法)及現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。
　　電信企業(yè)，是指中國電信集團(tuán)公司、中國移動(dòng)通信集團(tuán)公司、中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司所屬提供電信服務(wù)的企業(yè)。
　　第二條經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)和國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以匯總申報(bào)繳納增值稅的電信企業(yè)，適用本辦法。
　　第三條各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市電信企業(yè)(以下簡稱總機(jī)構(gòu)，具體名單見附件1)應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算總機(jī)構(gòu)及其所屬電信企業(yè)(以下簡稱分支機(jī)構(gòu))提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)的增值稅應(yīng)納稅額，抵減分支機(jī)構(gòu)提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)已繳納(包括預(yù)繳和查補(bǔ)，下同)的增值稅額后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
　　總機(jī)構(gòu)發(fā)生除電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)以外的增值稅應(yīng)稅行為，按照增值稅條例及相關(guān)規(guī)定就地申報(bào)納稅。
　　第四條總機(jī)構(gòu)匯總的銷售額，為總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。
　　第五條總機(jī)構(gòu)匯總的銷項(xiàng)稅額，按照本辦法第四條規(guī)定的銷售額和增值稅適用稅率計(jì)算。
　　第六條總機(jī)構(gòu)匯總的進(jìn)項(xiàng)稅額，是指總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)而購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。
　　總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)取得的與電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)相關(guān)的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃的進(jìn)項(xiàng)稅額，由總機(jī)構(gòu)匯總繳納增值稅時(shí)抵扣。
　　總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)用于電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)以外的進(jìn)項(xiàng)稅額不得匯總。
　　第七條總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)用于提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額與不得匯總的進(jìn)項(xiàng)稅額無法準(zhǔn)確劃分的，按照試點(diǎn)實(shí)施辦法第二十六條確定的原則執(zhí)行。
　　第八條分支機(jī)構(gòu)提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)，按照銷售額和預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅額，按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：
　　應(yīng)預(yù)繳稅額=(銷售額+預(yù)收款)×預(yù)征率
　　銷售額為分支機(jī)構(gòu)對(duì)外(包括向電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)接受方和本總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)外的其他電信企業(yè))提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)取得的收入;預(yù)收款為分支機(jī)構(gòu)以銷售電信充值卡(儲(chǔ)值卡)、預(yù)存話費(fèi)等方式收取的預(yù)收性質(zhì)的款項(xiàng)。
　　銷售額不包括免稅項(xiàng)目的銷售額;預(yù)收款不包括免稅項(xiàng)目的預(yù)收款。
　　分支機(jī)構(gòu)發(fā)生除電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)以外的增值稅應(yīng)稅行為，按照增值稅條例及相關(guān)規(guī)定就地申報(bào)納稅。
　　第九條分支機(jī)構(gòu)應(yīng)按月將提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)的銷售額、預(yù)收款、進(jìn)項(xiàng)稅額和已繳納增值稅額歸集匯總，填寫《電信企業(yè)分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅信息傳遞單》(見附件2)，報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽章確認(rèn)后，于次月10日前傳遞給總機(jī)構(gòu)。
　　匯總的銷售額包括免稅項(xiàng)目的銷售額。
　　匯總的進(jìn)項(xiàng)稅額包括用于免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額。
　　第十條總機(jī)構(gòu)的納稅期限為一個(gè)季度。
　　第十一條總機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)依據(jù)《電信企業(yè)分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅信息傳遞單》，匯總計(jì)算當(dāng)期提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)的應(yīng)納稅額，抵減分支機(jī)構(gòu)提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)當(dāng)期已繳納的增值稅額后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。抵減不完的，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。計(jì)算公式為：
　　總機(jī)構(gòu)當(dāng)期匯總應(yīng)納稅額=當(dāng)期匯總銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期匯總的允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
　　總機(jī)構(gòu)當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)(退)稅額=總機(jī)構(gòu)當(dāng)期匯總應(yīng)納稅額-分支機(jī)構(gòu)當(dāng)期已繳納稅額
　　第十二條總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)，一律由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。
　　第十三條總機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在開具增值稅專用發(fā)票的次月申報(bào)期結(jié)束前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)稅。
　　總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)取得的增值稅扣稅憑證，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證或者申請(qǐng)稽核比對(duì)。
　　總機(jī)構(gòu)匯總的允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)當(dāng)在季度終了后的*9個(gè)申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣。
　　第十四條分支機(jī)構(gòu)的預(yù)征率由省、自治區(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局商同級(jí)財(cái)政部門確定。
　　第十五條電信企業(yè)通過手機(jī)短信公益特服號(hào)為公益機(jī)構(gòu)接受捐款提供服務(wù)，如果捐款人索取增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)按照捐款人支付的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給公益性機(jī)構(gòu)捐款后的余額開具增值稅專用發(fā)票。
　　第十六條總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)定期或不定期對(duì)其納稅情況進(jìn)行檢查。
　　分支機(jī)構(gòu)提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)申報(bào)不實(shí)的，由其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按適用稅率全額補(bǔ)征增值稅。
　　第十七條電信企業(yè)普通發(fā)票的適用暫由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局確定。
　　各省、自治區(qū)分支機(jī)構(gòu)可以使用上級(jí)分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一領(lǐng)取的增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票;各直轄市、計(jì)劃單列市分支機(jī)構(gòu)可以使用總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一領(lǐng)取的增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票。
　　總機(jī)構(gòu)“一窗式”比對(duì)內(nèi)容中，不含分支機(jī)構(gòu)按照本辦法第八條規(guī)定就地申報(bào)納稅的專用發(fā)票銷項(xiàng)金額和稅額。
　　第十八條總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)的其他增值稅涉稅事項(xiàng)，按照增值稅條例、試點(diǎn)實(shí)施辦法及相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。