【問(wèn)題】
　　凡外國(guó)企業(yè)取得的所得都要按非居民企業(yè)納稅人的規(guī)定計(jì)算企業(yè)所得稅嗎？
　　【解答】
　　隨著全球市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的越來(lái)越國(guó)際化和跨國(guó)公司經(jīng)營(yíng)的越來(lái)越本土化，外國(guó)企業(yè)是不是非居民企業(yè)納稅人的問(wèn)題，顯得尤為重要，它關(guān)系到外國(guó)企業(yè)在我國(guó)是不是負(fù)有全面的納稅義務(wù)。但這個(gè)問(wèn)題，對(duì)很多納稅人來(lái)說(shuō)，并不太清楚。我們認(rèn)為，外國(guó)企業(yè)取得的所得是不是按非居民企業(yè)納稅人的規(guī)定計(jì)算企業(yè)所得稅，應(yīng)視不同的情況來(lái)確定。
　　《公司法》*9百九十九條規(guī)定，外國(guó)公司是指依照外國(guó)法律在中國(guó)境外登記成立的公司。對(duì)外國(guó)企業(yè)的稅務(wù)界定，原《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》第二條規(guī)定，本法所稱外商投資企業(yè)，是指在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)和外資企業(yè)。本法所稱外國(guó)企業(yè)，是指在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和雖未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，而有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的外國(guó)公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織。
　　而《企業(yè)所得稅法》第二條規(guī)定，企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。本法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第二條所稱依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立的企業(yè)，包括依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。第四條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第二條所稱實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。
　　從上述規(guī)定來(lái)看，外國(guó)企業(yè)的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在不在中國(guó)境內(nèi)，是確定外國(guó)企業(yè)是不是按非居民企業(yè)納稅人的規(guī)定計(jì)算企業(yè)所得稅的關(guān)鍵。也就是說(shuō)，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的外國(guó)企業(yè)屬于居民企業(yè)納稅人，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得，按居民企業(yè)規(guī)定計(jì)算企業(yè)所得稅；實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)的外國(guó)企業(yè)屬于非居民企業(yè)納稅人。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。納稅人要注意非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。按照國(guó)際慣例，對(duì)于這種情況下的非居民企業(yè)取得的所得，一般按照較標(biāo)準(zhǔn)稅率為低的稅率征收預(yù)提所得稅。對(duì)此類所得，《企業(yè)所得稅法》第二條規(guī)定適用稅率為20%，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十一條規(guī)定可以減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。但是，對(duì)于這種情況下的非居民企業(yè)取得的所得減按10%的稅率征稅，并不影響外國(guó)企業(yè)回到其國(guó)內(nèi)按照20%的法定稅率進(jìn)行稅收饒讓抵免。