在全國(guó)人大完成預(yù)算修法、國(guó)務(wù)院出臺(tái)地方債和預(yù)算管理等細(xì)則后，完善稅制的改革隨即展開。按新一輪財(cái)稅改革路線圖，稅制改革以“六稅一法”為要點(diǎn)推進(jìn)。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局已出臺(tái)資源稅費(fèi)改革一攬子方案，將于12月起實(shí)施。已進(jìn)行六年的《稅收征管法》修訂也將收官。
　　《稅收征管法（修正案）》由國(guó)家稅務(wù)總局起草，正在做最后階段的意見征求和修改。按目前的修法進(jìn)程，今年年底前有望提交國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)討論通過(guò)，“最快在12月全國(guó)人大常委會(huì)會(huì)議上審議”。
　　財(cái)政部部長(zhǎng)樓繼偉上周在《求是》發(fā)文稱，抓緊修訂《稅收征管法》，促進(jìn)依法治稅，同時(shí)也為個(gè)人所得稅和房地產(chǎn)稅改革創(chuàng)造條件。
　　《稅收征管法》修訂啟動(dòng)于2008年，期間修正案草案幾易其稿，因爭(zhēng)議較多，確定了以小修換進(jìn)度的思路。2013年5月，國(guó)稅總局將起草的《稅收征管法修正案（送審稿）》上報(bào)國(guó)務(wù)院，國(guó)務(wù)院法制辦6月公布《稅收征管法修正案（征求意見稿）》，向社會(huì)公開征求意見。
　　此后，按十八屆三中全會(huì)決定以及中央政治局通過(guò)的《深化財(cái)稅體制改革總體方案》的規(guī)定，《稅收征管法》由小修思路上升為大修，以落實(shí)深化財(cái)稅體制改革的要求。
　　近幾個(gè)月來(lái)，國(guó)家稅務(wù)總局多次召開修法座談會(huì)。國(guó)稅總局重新起草的《稅收征管法修正案》在原稿基礎(chǔ)上做了較大補(bǔ)充和調(diào)整，新增加了47條，修改了67條，總計(jì)11章141條。補(bǔ)充修訂和調(diào)整的主要方面有：建立對(duì)自然人的稅收管理體系，進(jìn)一步完善納稅人的權(quán)利，建立健全稅收征管基本程序，補(bǔ)充爭(zhēng)議解決的處理方式等。
　　北京大學(xué)財(cái)經(jīng)法研究中心主任劉劍文參與了修法討論，他對(duì)財(cái)新記者稱，這次修訂有很大進(jìn)步，強(qiáng)調(diào)要保護(hù)納稅人權(quán)利，同時(shí)對(duì)納稅人、尤其是自然人納稅人也提了很多要求，包括納稅人識(shí)別號(hào)、賬簿憑證保管、納稅申報(bào)承諾等方面。
　　六年修法路
　　現(xiàn)行《稅收征管法》于1992年由七屆全國(guó)人大常委會(huì)通過(guò)，先后于1995年、2001年分別做了小修和大修。2001年大修新增了32個(gè)條款，修改多達(dá)90余處，增加了加強(qiáng)征管、堵塞漏洞和稅源管理等措施，進(jìn)一步明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法主體的地位，強(qiáng)化了執(zhí)法手段。
　　2001年修訂《稅收征管法》主要為適應(yīng)以間接稅為主的稅收制度，加強(qiáng)對(duì)增值稅、營(yíng)業(yè)稅等流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅收的征收管理。而隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展，納稅人從2001年的1500萬(wàn)戶增加到2013年的3500萬(wàn)戶，不少新的經(jīng)營(yíng)方式和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)出現(xiàn)，加強(qiáng)對(duì)個(gè)人所得稅和財(cái)產(chǎn)稅征收的現(xiàn)實(shí)要求，都給現(xiàn)行征管模式和征管手段帶來(lái)挑戰(zhàn)。《稅收征管法》修訂再次提上日程。
　　2008年，《稅收征管法》修改列入十一屆全國(guó)人大常委會(huì)立法規(guī)劃后，國(guó)稅總局啟動(dòng)修法工作，于當(dāng)年4月成立工作小組，確定了大修的目標(biāo)。期間，國(guó)稅總局翻譯了美國(guó)、德國(guó)、日本等國(guó)的稅收征管法律，同時(shí)進(jìn)行課題調(diào)研，研討修訂，前后易稿20多次，也形成了一個(gè)較全面的修訂方案，但在完善涉稅信息共享管理機(jī)制方面阻力較大。最終，十一屆全國(guó)人大任期內(nèi)，《稅收征管法》修訂并未提交國(guó)務(wù)院討論審議。
　　參與修法的財(cái)稅法學(xué)者認(rèn)為，當(dāng)時(shí)全面修訂的時(shí)機(jī)不成熟，阻力很大。2012年下半年，在協(xié)調(diào)未果后，國(guó)稅總局采取折中辦法，制訂了小修方案，修改了個(gè)別條款。2013年5月，國(guó)稅總局將《稅收征管法修正案（送審稿）》上報(bào)國(guó)務(wù)院，國(guó)務(wù)院法制辦6月公布《稅收征管法修正案（征求意見稿）》，向社會(huì)公開征求意見。
　　征求意見稿的修改主要在三方面：一是規(guī)定政府部門和有關(guān)單位應(yīng)當(dāng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供所掌握的涉稅信息；二是增加了對(duì)個(gè)人納稅人的稅收征管規(guī)定；三是為了與有關(guān)法律相銜接，修改了“滯納金”“偷稅”等名詞。
　　許多財(cái)稅和法律學(xué)者認(rèn)為，修訂內(nèi)容擴(kuò)大了稅收征管范圍，強(qiáng)化稅務(wù)部門的征管權(quán)力，但未增加保障納稅人權(quán)利的事項(xiàng)。涉稅信息共享的規(guī)定，僅籠統(tǒng)地強(qiáng)調(diào)義務(wù)，沒(méi)有確切內(nèi)容，執(zhí)行辦法授權(quán)國(guó)務(wù)院規(guī)定，修訂力度低于期望。
　　2013年底，十二屆全國(guó)人大常委會(huì)公布五年立法規(guī)劃，《稅收征管法（修改）》被列入一類立法項(xiàng)目，即“條件比較成熟、任期內(nèi)擬提請(qǐng)審議的法律草案”。
　　此后，十八屆三中全會(huì)決定提出“推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化”，對(duì)深化財(cái)稅體制改革提出了總體要求。2014年1月底，國(guó)稅總局向國(guó)務(wù)院法制辦建議，在此前送審稿基礎(chǔ)上增加補(bǔ)充修訂內(nèi)容。
　　今年6月30日，中共中央政治局審議通過(guò)了《深化財(cái)稅體制改革總體方案》。稅制改革主要內(nèi)容是推進(jìn)“六稅一法”改革，其中“一法”便是修訂《稅收征管法》，而個(gè)人所得稅、房地產(chǎn)稅等改革都與修訂《稅收征管法》密切相關(guān)。
　　統(tǒng)一的納稅人識(shí)別號(hào)制度即將啟動(dòng)；取消“先繳稅后復(fù)議”；涉稅信息共享難度仍大；網(wǎng)店征稅仍在調(diào)研中
　　自然人“稅號(hào)”將至
　　建立自然人納稅人識(shí)別號(hào)是修訂《稅收征管法》的重要內(nèi)容。納稅人識(shí)別號(hào)通常被稱為“稅號(hào)”。許多國(guó)家已建立了納稅人識(shí)別號(hào)制度，每個(gè)納稅人都有惟一的、終身不變的識(shí)別號(hào)，通過(guò)管理納稅人識(shí)別號(hào)來(lái)掌握納稅人的納稅情況。
　　目前，中國(guó)的企事業(yè)單位、個(gè)體工商戶等都有納稅人識(shí)別號(hào)，非從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的自然人還沒(méi)有。
　　按深化稅制改革、優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)“提高直接稅比重”的要求，以及“逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，加快房地產(chǎn)稅立法并適時(shí)推進(jìn)改革”的目標(biāo)，自然人納稅人征稅范圍將擴(kuò)大，自然人納稅人數(shù)量多、分布散、征收難度大，目前的征管體制難以適應(yīng)，必須建立自然人納稅人識(shí)別號(hào)。
　　去年6月國(guó)務(wù)院法制辦公布的征求意見稿僅規(guī)定“稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立納稅人識(shí)別號(hào)制度”。*7的修訂稿，再將此上升到國(guó)家層面，規(guī)定“國(guó)家建立統(tǒng)一的納稅人識(shí)別號(hào)制度”。同時(shí)，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)推廣使用納稅人識(shí)別號(hào)，納稅人在開立賬戶、簽訂合同協(xié)議、繳納社會(huì)保險(xiǎn)、不動(dòng)產(chǎn)登記時(shí)需要注明納稅人識(shí)別號(hào)。
　　納稅人識(shí)別號(hào)就是確認(rèn)納稅人身份，通過(guò)納稅人識(shí)別號(hào)歸集納稅人所有涉稅事項(xiàng)，對(duì)納稅人不同時(shí)間、地點(diǎn)、不同稅種的涉稅記錄對(duì)比分析，有利于實(shí)現(xiàn)稅務(wù)部門與金融機(jī)構(gòu)、第三方及其他社會(huì)單位間的信息傳遞與共享。
　　劉劍文介紹說(shuō)，有些國(guó)家規(guī)定，沒(méi)有納稅人識(shí)別號(hào)就不能在銀行開戶，也無(wú)法享受政府福利和一些稅收扣除抵免優(yōu)惠。如果自然人納稅人不提供納稅人識(shí)別號(hào)，其雇主、銀行等扣繳義務(wù)人會(huì)按*6邊際稅率來(lái)代扣稅款。
　　修訂還明確細(xì)化了“納稅人自行申報(bào)制度”，納稅人依法計(jì)算確定自己的稅收義務(wù)并自行申報(bào)，申報(bào)的內(nèi)容既包括應(yīng)納稅款，也包括與關(guān)聯(lián)第三方的交易信息，并且這些信息都要與納稅人識(shí)別號(hào)相匹配。劉劍文表示，這不僅是在加強(qiáng)征管，更是強(qiáng)調(diào)了納稅人的義務(wù)，大家會(huì)更多感知到自己的納稅人身份。
　　取消“先繳稅后復(fù)議”
　　針對(duì)去年6月國(guó)務(wù)院法制辦公布的征求意見稿，許多學(xué)者批評(píng)“對(duì)納稅人權(quán)利保障不足”。*7修訂稿中，一方面建立針對(duì)自然人的納稅識(shí)別號(hào)，強(qiáng)化了對(duì)個(gè)人的稅收征管，同時(shí)也對(duì)納稅人權(quán)利保護(hù)做了一些細(xì)化規(guī)定。例如，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得擅自改變已經(jīng)生效的行政決定，統(tǒng)一了納稅申報(bào)期限，完善了延期、分期繳稅制度等。
　　納稅爭(zhēng)議處理是納稅人權(quán)利保護(hù)的重要方面?，F(xiàn)行《稅收征管法》在處理納稅爭(zhēng)議時(shí)，規(guī)定了復(fù)議前置和繳納稅款（或擔(dān)保）雙重前置程序。即先繳稅后復(fù)議，先復(fù)議后訴訟。不繳稅就不能提出復(fù)議，如果對(duì)行政復(fù)議不服，繳納稅款后才可以向法院提起訴訟。
　　社會(huì)各界一直對(duì)“先繳稅后復(fù)議”爭(zhēng)議較大，因?yàn)樵趯?shí)踐中，很多納稅人認(rèn)為，既然已經(jīng)繳了稅款，去復(fù)議就沒(méi)有什么意義。很多企業(yè)由于納稅前置和復(fù)議前置，不愿去打納稅爭(zhēng)議官司，導(dǎo)致納稅訴訟案件數(shù)量極少。
　　國(guó)稅總局后來(lái)修訂取消了“先繳稅后復(fù)議”的規(guī)定，使?fàn)幾h*5限度通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的救濟(jì)程序解決。但是仍規(guī)定：對(duì)行政復(fù)議決定不服的，應(yīng)當(dāng)先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法向人民法院起訴。
　　武漢大學(xué)稅法研究中心主任熊偉說(shuō)，國(guó)稅總局總擔(dān)心若放開復(fù)議或訴訟，會(huì)導(dǎo)致稅款遲遲收不上來(lái)，或者納稅人利用復(fù)議訴訟機(jī)制故意拖延交稅，“這種擔(dān)心沒(méi)有道理”。他認(rèn)為，現(xiàn)行法律有明確規(guī)定，稅務(wù)部門可強(qiáng)制執(zhí)行，除非復(fù)議機(jī)關(guān)或法院認(rèn)為不能這么做。
　　熊偉認(rèn)為，國(guó)稅總局取消了“先繳稅后復(fù)議”的規(guī)定，做了讓步，估計(jì)未來(lái)不會(huì)再做調(diào)整。他建議，應(yīng)該賦予納稅人充分的選擇權(quán)，不用交稅就可以復(fù)議，不用復(fù)議就可以訴訟。同時(shí)，通過(guò)強(qiáng)化復(fù)議的公信力和吸引力，如全國(guó)垂直管理，不受地方的干擾，讓納稅人自愿去申請(qǐng)復(fù)議，而不是強(qiáng)迫。同時(shí)，引入利息制度，凡是延遲繳納稅款，都應(yīng)支付利息，保證國(guó)家利益不受損失。