一、公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)賬務(wù)處理
　　企業(yè)作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的公允價值借記“投資性房地產(chǎn)（成本）”，貸記“開發(fā)產(chǎn)品”等科目，按其差額貸記“資本公積——其他資本公積”或借記“公允價值變動損益”，已計提跌價準(zhǔn)備的，同時結(jié)轉(zhuǎn)跌價準(zhǔn)備。資產(chǎn)負(fù)債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“投資性房地產(chǎn)（公允價值變動）”，貸記“公允價值變動損益”；公允價值低于其賬面余額的差額做相反分錄。處置投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的金額借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”，按該項投資性房地產(chǎn)的賬面余額借記“其他業(yè)務(wù)成本”，貸記“投資性房地產(chǎn)（成本）”，貸或借記“投資性房地產(chǎn)（公允價值變動）”；同時按該項投資性房地產(chǎn)的公允價值變動借或貸記“公允價值變動損益”，貸或借記“其他業(yè)務(wù)收入”。
　　【例1】A企業(yè)是從事房地產(chǎn)開發(fā)的企業(yè)，2007年3月10日與B企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議，將其開發(fā)的一棟寫字樓整體出租給B企業(yè)使用，租賃期開始日為2007年4月15日。2007年4月15日，該寫字樓的賬面余額450萬元，其公允價值為410萬元，2007年12月31日，該寫字樓公允價值為430萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備。2008年4月租賃期滿，A企業(yè)收回該寫字樓并于2008年6月出售，出售款已收訖。A企業(yè)的賬務(wù)處理如下：
　?。?）2007年4月15日
　　借：投資性房地產(chǎn)——XX寫字樓（成本） 4100000
　　公允價值變動損益 　　　　　　　　　400000
　　貸：開發(fā)產(chǎn)品 　　　　　　　　　　　　4500000
　?。?）2007年12月31日
　　借：投資性房地產(chǎn)——××寫字樓（公允價值變動）200000
　　貸：公允價值變動損益 　　　　　　　　　　　　200000
　?。?）2008年6月出售時
　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　4600000
　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　　　　　　　4600000
　　借：其他業(yè)務(wù)成本 　　　　　　　　　　　　　4300000
　　貸：投資性房地產(chǎn)——××寫字樓（成本） 　　　4100000
　　投資性房地產(chǎn)——××寫字樓（公允價值變動） 200000
　　同時將投資性房地產(chǎn)累計公允價值變動轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入
　　借：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　 200000
　　貸：公允價值變動損益 　　　　　　　　　　　　200000
　　將自用的建筑物等轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，按其在轉(zhuǎn)換日的公允價值借記“投資性房地產(chǎn)（成本）”，按已計提的折舊等借記“累計折舊”等科目，按其賬面余額貸記“固定資產(chǎn)”等科目，按其差額貸記“資本公積（其他資本公積）”或借記“公允價值變動損益”，已計提減值準(zhǔn)備的，同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。
　　【例2】2007年12月，A企業(yè)將自用的處于商業(yè)繁華地段的辦公樓租給B企業(yè)使用，租賃開始日為2008年1月1日，租賃期為3年，假設(shè)A企業(yè)對出租的辦公樓采用公允價值模式計量，2008年1月1日，該辦公樓的公允價值為360萬元，其原價為500萬元，已提折IEll42萬元。A企業(yè)2008年1月1日賬務(wù)處理如下：
　　借：投資性房地產(chǎn)——×寫字樓（成本）　　　 3600000
　　累計折舊 　　　　　　　　　　　　　　　1420000
　　貸：固定資產(chǎn) 　　　　　　　　　　　　　　　5000000
　　資本公積——其他資本公積 20000
　　將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用時，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的公允價值借記“固定資產(chǎn)”等科目，按其賬面余額貸記“投資性房地產(chǎn)（成本、公允價值變動）”，按其差額貸或借記“公允價值變動損益”。
　　二、公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理
　　企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)，按其公允價值借記“交易性金融資產(chǎn)（成本）”，按發(fā)生的交易費(fèi)用借記“投資收益”，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利借記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”，按實際支付的金額貸記“銀行存款”等科目。交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”，貸記“投資收益”。資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額借記“交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動）”，貸記“公允價值變動損益”；公允價值低于其賬面余額的差額做相反分錄。出售交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)按實際收到的金額借記“銀行存款”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額貸記“交易性金融資產(chǎn)”，按其差額貸或借記“投資收益”；同時將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出借或貸記“公允價值變動損益”，貸或借記“投資收益”。
　　【例3】2007年1月1日，A企業(yè)從二級市場支付價款102萬元（含已到期尚未領(lǐng)取的利息2萬元）購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用2萬元，該債券面值100萬元，剩余期限為2年，票面年利率為4％，每年付息一次，A企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息2萬元；2007年6月30日，該債券的公允價值為115萬元，不含息；2007年7月5日，收到該債券半年利息；2007年年12月31日，該債券的公允價值為110萬元，不含息；2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息；2008年3月31日，A企業(yè)將該債券出售，取得價款118萬元，含1季度利息1萬元。假定不考慮其他因素。A企業(yè)的賬務(wù)處理如下：
　?。?）2007年1月1日購入債券
　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本 　　　　　　　1000000
　　應(yīng)收利息 　　　　　　　　　　　　　　　20000
　　投資收益 　　　　　　　　　　　　　　　20000
　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　1040000
　　（2）2007年1月5日收到2006年下半年利息
　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　20000
　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　 20000
　?。?）2007年6月30日確認(rèn)債券公允價值變動和投資收益
　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 　　　150000
　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　 150000
　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　 20000
　　貸：投資收益 　　　　　　　　　　　　　　　20000
　?。?）2007年7月5日收到半年利息
　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　20000
　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　 20000
　　（5）2007年年12月31日確認(rèn)債券公允價值變動和投資收益
　　借：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　 50000
　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 　　　　50000
　　借：應(yīng)收利息 　　　　　　　　　　　　　　　20000
　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　 20000
　?。?）2008年1月5日收到2007年下半年利息
　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　20000
　　貸：應(yīng)收利息 　　　　　　　　　　　　　　　20000
　　（7）2008年3月31日將債券出售
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 1180000
　　公允價值變動損益 　　　　　　　　　　　100000
　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　 1000000
　　交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　　　 100000
　　投資收益（含第1季度利息） 　　　　　　　180000
　　三、可供出售金融資產(chǎn)賬務(wù)處理
　　金融資產(chǎn)為股票投資的，取得時按其公允價值與交易費(fèi)用之和借記“可供出售金融資產(chǎn)（成本）”，按支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利借記“應(yīng)收股利”，按實際支付的金額貸記“銀行存款”。資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面價值的余額的差額借記“可供出售金融資產(chǎn)（公允價值變動）”，貸記“資本公積（其他資本公積）”，公允價值低于其賬面價值余額的差額則做相反分錄。可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值，按應(yīng)減記金額借記“資產(chǎn)減值損失”，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計人資本公積的累計損失貸記“資本公積（其他資本公積）”，按其差額貸記“可供出售金融資產(chǎn)（公允價值變動）”。出售可供出售的金融資產(chǎn)，按實際收到的金額借記“銀行存款”等，按其賬面余額貸記“可供出售金融資產(chǎn)（成本、公允價值變動、利息調(diào)整、應(yīng)計利息）”科目，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額，借或貸記“資本公積（其他資本公積）”，按其差額貸或借記“投資收益”。
　　【例4】A公司2006年7月18日從二級市場購入股票，公允價值為450萬元，另支付手續(xù)費(fèi)2萬元，已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利1萬元，款項從銀行支付。A公司將其確認(rèn)劃分為可供出售的金融資產(chǎn)。2006年8月10日收到現(xiàn)金股利1萬元；2006年12月31日，該股票的公允價值為446萬元，2007年2月1日將其出售，價款460萬元，另支付交易費(fèi)1.38萬元。A公司的賬務(wù)處理如下：
　?。?）2006年7月8日，購入股票
　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　 4520000
　　應(yīng)收股利 　　　　　　　　　　　　　　　　　10000
　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　4530000
　　（2）2006年8月10日，收到現(xiàn)金股利
　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　10000
　　貸：應(yīng)收股利 　　　　　　　　　　　　　　　　　10000
　　（3）2006 12月31日，確認(rèn)股票價格變動
　　借：資本公積——其他資本公積 　　　　　　　　　40000
　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 　　　　　40000
　　（4）2007年2月1日，出售股票
　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　4586200
　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 　　　　　　40000
　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 　　　　　　　　　4520000
　　資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　 40000
　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 66200
　　在會計期間已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)出現(xiàn)升值的，按原確認(rèn)的減值損失借記“可供出售金融資產(chǎn)（公允價值變動）”，貸記“資產(chǎn)減值損失”，如可供出售金融資產(chǎn)為在活躍市場上有明確報價且其公允價值能可靠計量的權(quán)益性投資的，則借記“可供出售金融資產(chǎn)（公允價值變動）”，貸記“資本公積（其他資本公積）”。
　　四、非貨幣性資產(chǎn)交換賬務(wù)處理
　　具商業(yè)實質(zhì)且其公允價值能可靠地計量的非貨幣性資產(chǎn)交換時，應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換人資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。
　　【例5】A公司以其使用中的賬面價為85萬元（原價100萬元，累計折舊15萬元，未計減值準(zhǔn)備）的設(shè)備換入B公司所產(chǎn)鋼材一批作為生產(chǎn)用原材料，鋼材賬面價為80萬元，B公司換入的設(shè)備作固定資產(chǎn)管理。該設(shè)備公允價值120萬元，鋼材的公允價值為100萬元，由B公司另付20萬元作為補(bǔ)給A公司。A公司收到的補(bǔ)價占換出資產(chǎn)的公允價值的16.67％。A公司的賬務(wù)處理如下：
　　（1）借：固定資產(chǎn)清理 　　　　　　　　　850000
　　累計折舊　　　　　　　　　　　　 150000
　　貸：固定資產(chǎn) 　　　　　　　　　　　1000000
　?。?）借：原材料 　　　　　　　　　　　　1000000
　　銀行存款 　　　　　　　　　　　　200000
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項）　　170000
　　貸：固定資產(chǎn)清理 　　　　　　　　　850000
　　營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　520000
　　B公司的賬務(wù)處理如下：
　　（1）借：固定資產(chǎn) 　　　　　　　　　　　　1370000
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　 1000000
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170000
　　銀行存款 　　　　　　　　　　　　　200000
　?。?）借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　800000
　　貸：庫存商品 　　　　　　　　　　　　800000