2012年稅收政策盤點(diǎn)：歷數(shù)十八項(xiàng)稅政

　　總之，增值稅在中間環(huán)節(jié)免稅，不符合稅制基本原理，往往會“按起葫蘆起了瓢”。如果市場主體都為“經(jīng)濟(jì)人”，這樣或許上下游協(xié)商，能夠享受到優(yōu)惠，但社會成本太大，所謂：“優(yōu)惠不大，麻煩不少”，減弱了優(yōu)惠效果。增值稅單環(huán)節(jié)免稅政策，想說愛你真不容易!

　　七、自然資源使用權(quán)轉(zhuǎn)讓也需征收營業(yè)稅：《關(guān)于轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)營業(yè)稅政策的通知》(財(cái)稅[2012]6號)

　　《營業(yè)稅稅目注釋》的基本特征是“正列舉”，即凡是列舉在稅目中的繳納營業(yè)稅，沒有列入稅目中的不繳納營業(yè)稅，而不能根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)“以此類推”。在該稅目注釋中，諸如探礦權(quán)、采礦權(quán)等自然資源使用權(quán)并未納入營業(yè)稅征收范圍，因此無需繳納營業(yè)稅，總局的幾個單行批復(fù)也證明了這一點(diǎn)。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，一段時期以來，我國以探礦權(quán)、采礦權(quán)為代表的自然資源使用權(quán)交易活躍，造就了一批“資源富豪”，自然資源使用權(quán)交易活躍的現(xiàn)狀與其未納入營業(yè)稅征管范圍不相適應(yīng)，6號文件應(yīng)運(yùn)而生，一是規(guī)定轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)稅目中增設(shè)“轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)”子稅目，探礦權(quán)、采礦權(quán)都屬于列舉的征稅范圍，與過去政策相比有了顛覆性的變化;二是規(guī)定，只對轉(zhuǎn)讓境內(nèi)的自然資源使用權(quán)征收營業(yè)稅。例如，中石油在蘇丹境內(nèi)取得石油采礦權(quán)，將其轉(zhuǎn)讓給中石化，雖然轉(zhuǎn)讓方與接收方均是境內(nèi)企業(yè)，但是由于轉(zhuǎn)讓的標(biāo)的物在國外，因此該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。

　　八、出口退稅新政更加人性化:《關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》(財(cái)稅[2012]39號)

　　對出口商品退增值稅,使出口商品以不含增值稅價格推向國際市場,是國際慣例。我國出口退稅政策自1994年奠基以來，出口退稅政策不斷完善，但這些政策都散亂分布在各個補(bǔ)充文件中，且隨著國際金融危機(jī)深層次影響，出口企業(yè)也遇到了嚴(yán)峻的困難，為出口企業(yè)減負(fù)的呼聲很高。在這種情況下，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局出臺了《關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》(財(cái)稅[2012]39號)與《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第24號)，本次出口退稅新政，內(nèi)容豐富，將多年來的補(bǔ)充的文件重新梳理歸納，且對出口企業(yè)適當(dāng)減負(fù)，堪稱出口退稅里程碑式似的政策;

　　一是，原政策規(guī)定，外貿(mào)出口企業(yè)需要在“報(bào)關(guān)出口之日起90天后的*9個增值稅納稅申報(bào)期”之前申報(bào)退稅，而生產(chǎn)性出口企業(yè)則規(guī)定“貨物報(bào)關(guān)出口之日起90日內(nèi)(以出口報(bào)關(guān)單上注明的“出口日期”為準(zhǔn))。對此，公告將退稅申報(bào)期限延長到貨物報(bào)關(guān)出口之日次月起到第二年的4月30日之前;二是，將未在規(guī)定期限申報(bào)退稅的出口貨物,或者雖申報(bào)了出口退稅,但未在總局期限內(nèi)收齊退稅單證的,以及未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)《代理出口貨物證》明的出口貨物，由原來的視同內(nèi)銷征稅，改為免稅不退稅;三是，調(diào)整了外貿(mào)企業(yè)委托加工業(yè)務(wù)的計(jì)稅依據(jù)。原規(guī)定憑原材料發(fā)票和受托單位開具的加工費(fèi)發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，現(xiàn)改為外貿(mào)企業(yè)將原材料作價銷售給受托單位，受托單位將包含原材料和加工費(fèi)全額開具增值稅專用發(fā)票給外貿(mào)企業(yè)，外貿(mào)企業(yè)按照貨物的出口退稅率退稅;四是，擴(kuò)大了視同自產(chǎn)貨物退稅的范圍，規(guī)定集團(tuán)內(nèi)成員企業(yè)收購出口的成員企業(yè)及;團(tuán)公司生產(chǎn)的貨物，可視同自產(chǎn)貨物予以退(免)稅;五是，取消了小型企業(yè)、新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)審核期滿12個月后辦理退稅的規(guī)定，有效的節(jié)省了企業(yè)資金;六是，外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國輪的貨物，國內(nèi)航空供應(yīng)公司生產(chǎn)銷售給國外航空公司國際航班的航空食品，享受免抵退稅待遇，擴(kuò)大到銷售給國內(nèi)航空公司的國際航班;七是，出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用且不向海關(guān)報(bào)關(guān)而輸入特殊區(qū)域的水電氣，視同出口貨物適用出口貨物的各項(xiàng)規(guī)定;八是，對進(jìn)料加工復(fù)出口貨物征稅公式做了改進(jìn)，原規(guī)定對一般納稅人以進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易方式出口視同內(nèi)銷的貨物比照小規(guī)模納稅人的簡易辦法征繳稅款，應(yīng)納稅額=(出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價)÷(1+征收率)×征收率。而通知第七條第(二)款作了相應(yīng)調(diào)整：“銷項(xiàng)稅額=(出口貨物離岸價-出口貨物耗用的進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件金額)÷(1+適用稅率)×適用稅率;九是，出口企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)代理出口，也可以享受免抵退稅政策;十是，簡化了出口退稅備案單證的管理要求,進(jìn)一步了減輕納稅人負(fù)擔(dān)。

　　九、政策性搬遷稅收政策大變臉：《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2012年第40號)

　　政策性搬遷是指由于社會公共利益的需要，在政府主導(dǎo)下企業(yè)進(jìn)行整體搬遷或部分搬遷，其不同于商業(yè)搬遷和自行搬遷，在這種搬遷中企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益往往受損，需要給予其特殊的稅收政策，予以照顧。此前的國稅函[2009]118號文件的基本規(guī)定是，政策性搬遷收入準(zhǔn)予搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，再計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，且新購置的固定資產(chǎn)依然可以計(jì)提折舊在稅前扣除。重置固定資產(chǎn)，一方面可以抵扣搬遷處置收入，另一方面還可以繼續(xù)計(jì)提折舊，這種政策帶有“免稅收入”優(yōu)惠的因素，優(yōu)惠力度很大，但是也引起了很多所謂的“稅收籌劃”，侵蝕了稅基。40號公告，重新設(shè)置了政策性搬遷政策，其*5變化是取消了重置固定資產(chǎn)可以在搬遷收入中扣除的規(guī)定。

　　40號公告主要從三個方面設(shè)置優(yōu)惠政策：一是，解決搬遷期間收入與損失年度不均衡，采用最多5年時間統(tǒng)算方法納稅。例如：*9年收到補(bǔ)償收入2億元，第二年支付搬遷費(fèi)用2億元。就會形成前期盈利，后期虧損。為解決該問題，40號公告參照了“土地增值稅”按項(xiàng)目進(jìn)行核算的理念，將搬遷期間的收入、成本等單獨(dú)核算，最多在5年的時間內(nèi)統(tǒng)算，部分解決了這個問題。二是，搬遷期以前虧損、搬遷期間虧損及搬遷完成時虧損的處理問題。

　　搬遷期以前虧損，由于搬遷期過長，會超過5年彌補(bǔ)虧損期，因此辦法規(guī)定在搬遷期內(nèi)可以停止計(jì)算彌補(bǔ)虧損年限;如果搬遷完成年度計(jì)算出來的搬遷損失過大，預(yù)計(jì)在未來5年內(nèi)無法彌補(bǔ)完畢的，還可以再遞延3年計(jì)算虧損。需要注意的是：搬遷完成年度以前的虧損，在搬遷完成年度應(yīng)當(dāng)計(jì)入彌補(bǔ)年限，不允許再進(jìn)行延長。三是，采取土地置換方式的，可以按照原土地加上相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)新土地的入賬價值。例如：土地歷史成本為1億元，儲備中心收儲購買價格為5億元，采取了在郊區(qū)置換一塊價值5億元土地的方式進(jìn)行土地置換。此時如按一般稅法原理，企業(yè)在土地被收儲時，應(yīng)按公允價值確認(rèn)4億元所得，同時按照5億元確認(rèn)置換土地的入賬價值，未來進(jìn)行攤銷。40號公告采取了不確認(rèn)4億元所得，同時置換土地按照原土地歷史成本1億元作為入賬價值的做法，企業(yè)得到了稅款遞延的利益。

　　十、關(guān)聯(lián)企業(yè)廣告費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議得到稅收承認(rèn)：《關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅[2012]48號)

　　廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是很特殊的一種費(fèi)用，既具有資產(chǎn)類的一面，也具有費(fèi)用類的一面，做廣告一方面可以促進(jìn)當(dāng)年的銷售收入，屬于期間費(fèi)用;另一方面長期做廣告，可以形成商標(biāo)的品牌價值，具有資本類的一面。例如：廈華電子的品牌持有方特許廈華股份用廈華品牌生產(chǎn)產(chǎn)品，廈華股份為了促進(jìn)銷售，大量做廣告，這種廣告也會增加廈華電子品牌持有方持有商標(biāo)的價值，因此品牌持有方和特許生產(chǎn)方可能會達(dá)成費(fèi)用分?jǐn)倕f(xié)議，例如由品牌持有方分?jǐn)?0%的廣告費(fèi)。但是，廈華品牌持有方?jīng)]有銷售收入，其分?jǐn)偟?0%廣告費(fèi)無法在稅前扣除，而廈華股份雖然有足夠的銷售收入扣除限額，但是其只分?jǐn)?0%的廣告費(fèi)。為了解決此類問題，48號文件將財(cái)稅[2009]72號文件中只針對飲料行業(yè)的費(fèi)用分?jǐn)倕f(xié)議的規(guī)定，擴(kuò)大到簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其實(shí)質(zhì)是允許品牌持有方用特許生產(chǎn)方廣告費(fèi)扣除限額。

　　48號文件對財(cái)稅[2009]72號文件中規(guī)定的化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造行業(yè)按照銷售收入的30%作為扣除限額的規(guī)定繼續(xù)遞延，煙草行業(yè)的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)依然不允許扣除，并將執(zhí)行時間延長到2015年。根據(jù)化妝品銷售公司廣告費(fèi)用偏高的現(xiàn)狀，增加了化妝品銷售公司也可以按照銷售收入30%作為扣除限額的規(guī)定。目前化妝品品牌多是國外制造，國內(nèi)總代理銷售，而代理銷售方為了推銷商品做大量廣告，如果只提高化妝品制造企業(yè)的廣告費(fèi)扣除限額，國內(nèi)總代理公司大量廣告費(fèi)扣除得不到扣除，因此總局48號文件對化妝品銷售公司也提高扣除限額的政策，是適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)之舉。

　　十一、核定征收不一定“很美”：《關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第27號)

　　國稅函[2009]377號文件規(guī)定，核定征收企業(yè)的應(yīng)稅收入額等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為：應(yīng)稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入。

　　其中，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。

　　一些核定征收的企業(yè)，取得轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓股票、股權(quán)所得，如果是平價或者低價轉(zhuǎn)讓，是否可以就股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入部分單獨(dú)按照查賬征收計(jì)算，一直是稅收征管中的爭議問題。例如：某核定征收的企業(yè)，核定利潤率為10%，當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入為1000萬元，當(dāng)年平價轉(zhuǎn)讓一個資不抵債的子公司，該項(xiàng)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬元。如果允許納稅人對股權(quán)轉(zhuǎn)讓單獨(dú)按照查賬計(jì)算所得，則該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為1000萬元，如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入1000萬元并入收入總額，則該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為2000萬元。兩種計(jì)算方式，對企業(yè)利益新影響很大。

　　此問題的政策其實(shí)很清楚，一個納稅人不能有兩種征收方式，但是一些地方從實(shí)際出發(fā)，出臺了照顧納稅人的規(guī)定。河北省地稅、寧波市地稅、遼寧地稅，規(guī)定這些偶然所得可以扣除其成本計(jì)入應(yīng)納稅所得額，單獨(dú)計(jì)算。即：允許一個納稅人在一定程度上采取兩種征收方式。而北京國稅、青島地稅、大連國稅、蘇州地稅局、湖南國稅，則規(guī)定，必須嚴(yán)格按照國稅函[2009]377號文件處理。

　　27號公告實(shí)質(zhì)是重申了377號文件的規(guī)定，即一個企業(yè)只能有一種征收方式，要么查賬征收，要么核定征收，核定征收企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，無論盈虧都應(yīng)當(dāng)并入收入總額按照主營業(yè)務(wù)的利潤率計(jì)算應(yīng)納稅所得額。該政策透露出國家不鼓勵企業(yè)采取核定征收的政策意圖，核定征收企業(yè)應(yīng)該逐步規(guī)范賬目，達(dá)到查賬征收方式的要求，否則其利益可能會受損。

　　十二、遵循稅法原則的重量級文件：《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)

　　15號公告是總局繼2011年第34號公告后又一重量級所得稅政策文件，其中有四項(xiàng)政策規(guī)定，受到廣泛關(guān)注：

　　一是，企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，可以區(qū)分工資總額和福利費(fèi)在企業(yè)所得稅前扣除。在稅收實(shí)踐中，企業(yè)發(fā)生的工資薪金類支出與勞務(wù)費(fèi)用如何區(qū)分，有兩種觀點(diǎn)，一種認(rèn)為只有與企業(yè)簽訂了《勞動合同》，其發(fā)生的支出才能作為工資薪金支出，否則需要勞務(wù)發(fā)票在企業(yè)所得稅前扣除，且不能作為福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)的基數(shù);第二種觀點(diǎn)認(rèn)為，只要實(shí)質(zhì)上屬于“任職受雇”，其發(fā)生的費(fèi)用就可以作為工資薪金支出，是否簽訂《勞動合同》只能作為判斷勞務(wù)費(fèi)還是工資薪金的因素之一，而不能完全絕對化。15號公告顯然采取了第二種觀點(diǎn)，對常見的以上五種情形，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則允許其作為工資薪金類支出在企業(yè)所得稅前扣除。

　　二是，企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。由于稅法規(guī)定三項(xiàng)費(fèi)用的扣除限額是以銷售收入作為基數(shù)的，而籌建期的企業(yè)，其三項(xiàng)費(fèi)用是否允許扣除，也是稅收爭議的焦點(diǎn)問題，15號公告明確了銷售收入比例作為基數(shù)的限定條件，只針對正常經(jīng)營期，而籌建期無需受到銷售收入基數(shù)的限制。在15號公告頒布后，籌建期的時間范圍問題如何界定的問題又派生出來，目前各地執(zhí)行不一。

　　三是，以前年度應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，5年內(nèi)允許補(bǔ)提補(bǔ)扣，但不得改變稅款所屬年度。例如：2010年，M公司發(fā)生一筆費(fèi)用100萬元，因年末匯算清繳未取得發(fā)票做了納稅調(diào)增，2012年該公司取得了發(fā)票，應(yīng)該如何稅務(wù)處理呢?15號公告頒布前，有三種觀點(diǎn)：*9種認(rèn)為，以前年度應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目不得補(bǔ)扣，因此企業(yè)喪失了扣除權(quán);第二種觀點(diǎn)認(rèn)為，允許扣除，但無需追溯調(diào)整，可以扣除在取得發(fā)票的2012年;第三種觀點(diǎn)認(rèn)為，允許扣除，但　　是不能違反權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，應(yīng)該追溯調(diào)整到2010年扣除，但涉及的退稅款可以在2012年抵頂。15號公告采納了第三種觀點(diǎn)，這種觀點(diǎn)同總局2011年第25號公告中以前年度發(fā)生的實(shí)際資產(chǎn)損失扣除的規(guī)定是一樣的，堅(jiān)持了權(quán)責(zé)發(fā)生制，不允許人為改變稅款所屬年度。

　　四是，稅前扣除與企業(yè)實(shí)際會計(jì)處理之間進(jìn)行協(xié)調(diào)。例如：某上市公司對房屋建筑物會計(jì)按照50年計(jì)提折舊，同時稅法選擇按照20年計(jì)提折舊，從而做納稅調(diào)減。這種做法是否允許，長期以來頗有爭議，15號公告規(guī)定，如果會計(jì)的選擇沒有超過稅法的標(biāo)準(zhǔn)和范圍，則不再進(jìn)行調(diào)整，以減少稅會差異。但該條表述中，文件用了“可”字樣，一般認(rèn)為“可”是可以選擇的概念，這種表述消弱了條款的強(qiáng)制性。

　　十三、上市公司歡欣鼓舞新利好：《關(guān)于我國居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第18號)

　　股權(quán)激勵計(jì)劃起源于70年代的美國，90年代美國新經(jīng)濟(jì)時代風(fēng)靡一時，幾乎所有的高科技公司都采取了股權(quán)激勵計(jì)劃，常見的股權(quán)激勵計(jì)劃包括股票期權(quán)、限制性股票和股票增值權(quán)。在2005年之前，主流觀點(diǎn)是對股票期權(quán)和限制性股票不作為費(fèi)用處理，導(dǎo)致高科技公司會計(jì)利潤不真實(shí)，影響了會計(jì)信息質(zhì)量。2005年以后，為了提高會計(jì)信息質(zhì)量，且股票期權(quán)定價模型日趨成熟，美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會與國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會先后規(guī)定股權(quán)激勵支出必須費(fèi)用化，我國的《股份支付》會計(jì)準(zhǔn)則也做了這樣的規(guī)定。

　　在18號公告頒布之前，除了以現(xiàn)金支付的股票增值權(quán)外，股票期權(quán)和限制性股票一般認(rèn)為是不能在企業(yè)所得稅前扣除的，18號公告規(guī)定股票期權(quán)和限制性股票費(fèi)用也可以作為工資薪金支出在企業(yè)所得稅前扣除，這一點(diǎn)同會計(jì)趨同。同會計(jì)上不同的是，會計(jì)費(fèi)用在等待期內(nèi)平均攤銷，體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制與配比原則，而同以現(xiàn)金支付的工資薪金一樣，稅法采取了收付實(shí)現(xiàn)制扣除的方式，即行權(quán)時才允許扣除該項(xiàng)費(fèi)用，這同個人所得稅的規(guī)定基本一致。

　　十四、西部大開發(fā)戰(zhàn)略持續(xù)實(shí)施：《關(guān)于深入實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第12號)

　　我國東部沿海發(fā)展起來后，西部大開發(fā)戰(zhàn)略上升為國家戰(zhàn)略，在優(yōu)惠政策到期后，財(cái)稅[2011]58號文件明確西部大開發(fā)優(yōu)惠政策在2011年至2020年繼續(xù)實(shí)施，列入《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》的企業(yè)，減按15%的稅率執(zhí)行。《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》何時公布稱為投資者頗為關(guān)注的事項(xiàng)，由于該目錄由發(fā)改委制定，總局沒有主導(dǎo)權(quán)，在目錄遲遲不能出臺的情況下，12號公告規(guī)定了過渡措施，企業(yè)可以先按過去的鼓勵目錄享受優(yōu)惠政策，待目錄頒布后，如果不符合本公告*9條規(guī)定的條件，可在履行相關(guān)程序后，按稅法規(guī)定的適用稅率重新計(jì)算申報(bào)。個人認(rèn)為，這種做法是非常不妥當(dāng)?shù)?，投資者對未來的目錄沒有預(yù)期，很難決定投資計(jì)劃，更令人難以接受的是，未來如果不符合目錄，企業(yè)還需要補(bǔ)稅，行政行為缺乏確定性，行政效率的低下，影響了投資效率。

　　12號公告還規(guī)定了一些具體措施，一是對稅收優(yōu)惠*9年報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，以后年度實(shí)施備案管理;二是季度申報(bào)可以按照15%預(yù)繳稅款;三是稅收優(yōu)惠只針對設(shè)在西部地區(qū)的總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)，對匯總企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的方法做出了規(guī)定;四是，主營業(yè)務(wù)收入只有占收入總額70%方可享受稅收優(yōu)惠，明確了收入總額的含義。

　　十五、股息“受益所有人”安全港：《國家稅務(wù)總局關(guān)于認(rèn)定稅收協(xié)定中“受益所有人”的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第30號)

　　自《企業(yè)所得稅法》實(shí)施以后，非居民企業(yè)從外商投資企業(yè)取得2008年以后產(chǎn)生的股息紅利，需要交納預(yù)提所得稅，法定稅率為20%，條例規(guī)定減按10%執(zhí)行，我國同一些國家(地區(qū))的稅收協(xié)定中，對超過一定持股比例的，又給予了低稅率優(yōu)惠。例如，香港地區(qū)非居民企業(yè)持有外資企業(yè)股權(quán)比例超過25%的，可以按照5%征稅。

　　為了享受稅收優(yōu)惠，一些公司紛紛采取“導(dǎo)管公司”的辦法來避稅，例如：臺灣企業(yè)在香港設(shè)立一個導(dǎo)管公司，以注冊在香港的導(dǎo)管公司名義申請稅收協(xié)定低稅率待遇。有鑒于此，總局頒布了國稅函[2009]81號文件，規(guī)定只有在締約方注冊12個月以上的企業(yè)取得的股息紅利才能申請協(xié)定待遇，國稅函[2009]601號文件，進(jìn)一步明確了“實(shí)際收益人”概念，明確只有“實(shí)際收益人”才能享受協(xié)定待遇，導(dǎo)管公司不能享受稅收優(yōu)惠，七種情形不利于對申請人“受益所有人”身份的認(rèn)定。

　　針對近幾年非居民稅收的征管實(shí)踐，總局于2012年出臺了30號公告，引起了國際稅收界的普遍關(guān)注。一是規(guī)定了享受稅收協(xié)定的安全港。申請享受協(xié)定待遇的締約對方居民(以下簡稱申請人)從中國取得的所得為股息的，如果其為在締約對方上市的公司，或者其被同樣為締約對方居民且在締約對方上市的公司100%直接或間接擁有(不含通過不屬于中國居民或締約對方居民的第三方國家或地區(qū)居民企業(yè)間接持有股份的情形)，且該股息是來自上市公司所持有的股份的所得，可直接認(rèn)定申請人的受益所有人身份。該規(guī)定大大簡化了認(rèn)定程序，受到了普遍歡迎。二是規(guī)定了申請人通過代理人代為收取所得的代理收款，不影響申請人實(shí)際受益人身份。“代理人”規(guī)則，將使得采用合伙、信托、以及合格境外機(jī)構(gòu)投資者(QFII)等特殊設(shè)立形式的實(shí)際受益所有人可以以自己的名義，而非以合伙企業(yè)的名義申請稅收協(xié)定的優(yōu)惠待遇。三是，進(jìn)一步明確了判定實(shí)際收益人的標(biāo)準(zhǔn)為“實(shí)質(zhì)重于形式”原則，而非“合理商業(yè)目的規(guī)則”，即使沒有避稅目的，申請人也可能不符合“實(shí)際受益人”身份。在此之前，2012年印度*6法院對長達(dá)五年之久的“沃達(dá)豐間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)”稅案作出有利于納稅人的終審判決，判令印度當(dāng)局需返還22億美元稅款及其利息，其主要裁判依據(jù)為“合理商業(yè)目的規(guī)則”，而30號公告則明確，在判定實(shí)際受益人問題上，我國采取“實(shí)質(zhì)重于形式”原則，而不考慮企業(yè)交易行為是否具有合理的商業(yè)目的。

　　十六、稅收救市釋放信號：《關(guān)于實(shí)施上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅[2012]85號)

　　時值2012歲末，熊市多年的A股股市低迷到了極點(diǎn)，6000點(diǎn)的盛世仿佛還在眼前，瞬時間股市已回到了2000點(diǎn)以下時代，股民在痛苦、股民在流淚、股民在呼吁!自郭樹清新政，強(qiáng)勢要求上市公司現(xiàn)金派息后，對上市公司派發(fā)股息免稅來救市的呼聲此伏彼起，歲末時分，國務(wù)院終出臺稅收救市政策，效果雖不敢定論，釋放救市信號卻毋庸置疑，畢竟是值得鼓勵的好政策。

　　85號文件的核心是鼓勵股民長期持有股票，不支持短線炒作，這同企業(yè)所得稅中持有股票不足12個月取得的股息紅利全額征稅的政策，異曲同工。文件規(guī)定對上市公司股息紅利實(shí)施差別化個人所得稅政策，持有股票1年以上按照5%稅率計(jì)稅，持有股票1個月以上，1年以下的，按照10%稅率征稅，持有股票不足1個月的，按照20%的法定稅率征稅。文件還規(guī)定，限售股股票在限售期間取得的股息紅利按照10%稅率征稅，限售股解禁后，自解禁之日開始實(shí)施差別化稅率政策。

　　十七、依法行政稅務(wù)新篇章：《關(guān)于規(guī)范稅務(wù)行政裁量權(quán)工作的指導(dǎo)意見》(國稅發(fā)[2012]65號)

　　行政執(zhí)法救濟(jì)中，除非顯失公正，否則行政訴訟只審查合法性，不審查合理性，而稅務(wù)行政執(zhí)法中自由裁量事項(xiàng)眾多，因而規(guī)范稅務(wù)行政裁量權(quán)，防止和減少稅務(wù)機(jī)關(guān)隨意執(zhí)法、選擇性執(zhí)法和機(jī)械性執(zhí)法，是依法行政逐步深入的必然要求。

　　尤其是行政處罰自由裁量權(quán)，更是事關(guān)納稅人切身利益，常見的行政處罰裁量，有以下幾項(xiàng)：

　　一是，《稅收征管法》63條規(guī)定，偷稅處50%以上5倍罰款，自由裁量有10倍之差，在實(shí)踐中有兩個傾向，一是所有偷稅均按50%罰款，自由裁量失去了意義，二是罰款倍數(shù)參差不齊，不同企業(yè)之間缺乏公平性;二是，《稅收征管法》64條規(guī)定，編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，處5萬元以下罰款，如何進(jìn)行自由裁量;三是，《發(fā)票管理辦法》規(guī)定，虛開金額在1萬元以下的，處5萬元以下罰款，虛開金額在1萬元以上的，處5萬元以上，50萬元以下罰款;四是，關(guān)于“一事不二罰”在稅收行政處罰中的具體應(yīng)用。

　　65號文件規(guī)定各省要建立《稅務(wù)裁量基準(zhǔn)制度》，列舉考量因素以及分檔、細(xì)化量罰幅度，作為行政處罰的參考。案件情況特殊，不宜適用裁量基準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)在法律文書中說明理由,同樣情形同等處理。對事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)及社會危害程度等因素基本相同的稅務(wù)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)給予基本相同的處理。同一地區(qū)國、地稅機(jī)關(guān)對相同稅務(wù)管理事項(xiàng)的處理應(yīng)當(dāng)一致。

　　65號文件是稅務(wù)依法行政、合理行政，維護(hù)納稅人合法利益的重要文件，將對構(gòu)建和諧征納關(guān)系起到不可估量的影響。

　　十八、確定懲戒虛開發(fā)票尺度：《關(guān)于納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問題的公告》(總局2012年第33號公告)

　　增值稅專用發(fā)票是增值稅抵扣制度的核心所在，朱镕基總理曾經(jīng)說過：“要像保護(hù)人民幣一樣保護(hù)增值稅專用發(fā)票”，可見其重要性。但由于虛開增值稅專用發(fā)票非法獲利很大，導(dǎo)致虛開行為始終屢打不絕，33號公告針對這種情況，解釋了懲戒虛開行為的尺度，規(guī)定納稅人虛開增值稅專用發(fā)票，未就其虛開金額申報(bào)并繳納增值稅的，應(yīng)按照其虛開金額補(bǔ)繳增值稅;已就其虛開金額申報(bào)并繳納增值稅的，不再按照其虛開金額補(bǔ)繳增值稅。納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　該公告的要點(diǎn)，一是，即使是虛開的增值稅專用發(fā)票，也必須繳納稅款，所謂“吹牛要上稅”。例如，A公司無貨虛開增值稅專用發(fā)票給B公司1000萬元，已經(jīng)就此1000萬元申報(bào)納稅170萬元。從增值稅基本原理來看，既然沒有貨物購銷，170萬元的增值稅不應(yīng)當(dāng)繳納，即應(yīng)當(dāng)退還給該企業(yè)170萬元增值稅，同時對其虛開行為進(jìn)行懲戒。但是為了加大打擊力度，33號公告繼續(xù)規(guī)定，即使是無貨虛開情況下的虛開發(fā)票，也應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。二是，如果虛開發(fā)票已經(jīng)申報(bào)納稅的，不再補(bǔ)繳稅款。其實(shí)，之所以稅法規(guī)定虛開發(fā)票要補(bǔ)繳稅款，是由于過去大量手工發(fā)票的存在，使得大多數(shù)虛開的發(fā)票并未申報(bào)納稅，為了體現(xiàn)打擊力度，要求無貨虛開也要補(bǔ)繳稅款。而在防偽稅控系統(tǒng)全面推行的情況下，虛開發(fā)票沒有申報(bào)納稅的情況已不多見，在企業(yè)已經(jīng)就虛開發(fā)票申報(bào)納稅，且受票企業(yè)不允許抵扣的情況下，再次要求補(bǔ)繳稅款，顯然是打擊力度過度，因此33號公告明確無需再次補(bǔ)繳稅款。即打擊違法犯罪也要適度。

　　值得注意的是，《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》(修訂后)大大加強(qiáng)了對虛開發(fā)票的處罰力度，規(guī)定虛開發(fā)票在1萬元以下的罰款5萬元以下，虛開發(fā)票在1萬元以上的，罰款5萬元至50萬元。