相關(guān)消息稱：營(yíng)改增將于8月1日在全國(guó)范圍內(nèi)推開(kāi)

　　2013年4月初，為消除試點(diǎn)地區(qū)和非試點(diǎn)地區(qū)的稅制差異，進(jìn)一步落實(shí)結(jié)構(gòu)性減稅政策，國(guó)務(wù)院決定自8月1日起將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)擴(kuò)大到全國(guó)。自2012年1月1日上海首次試點(diǎn)以來(lái)，營(yíng)改增試點(diǎn)分別于2012年9月1日、10月1日、11月1日以及12月1日在北京、江蘇、安徽、福建、廣東、天津、浙江、湖北等省市陸續(xù)開(kāi)展。據(jù)報(bào)道，試點(diǎn)地區(qū)的試點(diǎn)工作總體而言進(jìn)展順利，減稅效果明顯，但是不少地區(qū)在試點(diǎn)過(guò)程中也各自的遇到了一些問(wèn)題，如稅負(fù)增加、新舊稅制的過(guò)渡等。

　　基于我們?cè)诙悇?wù)領(lǐng)域的專業(yè)知識(shí)和實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，華稅特將各試點(diǎn)地區(qū)常見(jiàn)的問(wèn)題進(jìn)行了匯總和分析，供試點(diǎn)地區(qū)和擬試點(diǎn)地區(qū)的廣大納稅人參考。

　　根據(jù)財(cái)稅[2011]111號(hào)和財(cái)稅[2012]71號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定，本次試點(diǎn)的應(yīng)稅服務(wù)范圍包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。對(duì)于金融保險(xiǎn)服務(wù)、建筑安裝服務(wù)等尚未納入試點(diǎn)范圍。

　　實(shí)踐中，由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性，要準(zhǔn)確界定某些經(jīng)濟(jì)行為是否屬于應(yīng)稅范圍并非易事。如凈化工程設(shè)計(jì)與施工服務(wù)，凈化工程設(shè)計(jì)為設(shè)計(jì)服務(wù)，屬于本次營(yíng)改增的應(yīng)稅服務(wù)范圍;但是凈化工程施工為建筑安裝服務(wù)，不屬于本次營(yíng)改增的應(yīng)稅服務(wù)范圍。又如電腦維護(hù)服務(wù)，如果為電腦硬件維護(hù)服務(wù)，應(yīng)按照現(xiàn)行《增值稅暫行條例》中的修理修配勞務(wù)繳納增值稅;如果為電腦軟件維護(hù)服務(wù)，則屬于軟件服務(wù)，為本次試點(diǎn)的應(yīng)稅服務(wù)。因此，華稅建議納稅人仔細(xì)對(duì)照應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋，準(zhǔn)確區(qū)分自身所從事的各項(xiàng)業(yè)務(wù)是否屬于試點(diǎn)的應(yīng)稅范圍;如果所從事的某些業(yè)務(wù)屬于營(yíng)改增的試點(diǎn)范圍，則應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵照法律規(guī)定繳納增值稅。

　　增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，兩者在計(jì)稅方法、發(fā)票開(kāi)具等方面均存在諸多差異。一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，應(yīng)納稅額為按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　根據(jù)實(shí)際的反饋，我們發(fā)現(xiàn)越來(lái)越多的企業(yè)傾向于與一般納稅人交易。此外，由于小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，如果企業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扣充分，其按照一般納稅人計(jì)稅的實(shí)際稅負(fù)不一定高于小規(guī)模納稅人。因此，符合條件的小規(guī)模納稅人可以根據(jù)自身業(yè)務(wù)的需要，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)成為一般納稅人。同時(shí)，上述納稅人在開(kāi)具增值稅專用發(fā)票時(shí)應(yīng)當(dāng)高度重視業(yè)務(wù)內(nèi)容的真實(shí)性和合法性，禁止為他人虛開(kāi)、為自己虛開(kāi)、讓他人為自己虛開(kāi)、介紹他人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，否則將面臨嚴(yán)峻的法律后果。另外，納稅人在取得增值稅專用發(fā)票時(shí)也應(yīng)當(dāng)審核抵扣憑證的真實(shí)性和合法性，避免不予抵扣進(jìn)項(xiàng)造成的經(jīng)濟(jì)損失。

　　財(cái)稅[2011]111號(hào)和財(cái)稅[2012]71號(hào)均對(duì)有關(guān)試點(diǎn)地區(qū)開(kāi)始試點(diǎn)的時(shí)間做出了明確的規(guī)定。通常而言，納稅人的納稅義務(wù)與其所從事的應(yīng)稅行為密切相關(guān)。因而，納稅人自試點(diǎn)開(kāi)始之日起提供的應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)按規(guī)定申報(bào)繳納增值稅，在此之前提供的，仍然按原規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于在試點(diǎn)前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，納稅人在合同到期日之前仍應(yīng)繼續(xù)繳納營(yíng)業(yè)稅。如果營(yíng)改增之前發(fā)生的業(yè)務(wù)出現(xiàn)服務(wù)中止、折讓、開(kāi)票有誤等情形，且不符合發(fā)票作廢條件的，應(yīng)開(kāi)具紅字普通發(fā)票，不得開(kāi)具紅字專用發(fā)票;對(duì)于需重新開(kāi)具發(fā)票的，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具專用發(fā)票。如果營(yíng)改增之前發(fā)生的業(yè)務(wù)出現(xiàn)退款減除營(yíng)業(yè)額的情形，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還已繳納的營(yíng)業(yè)稅。因此，華稅律師建議納稅人高度關(guān)注過(guò)渡期間有關(guān)開(kāi)票有誤、退款等情形的稅務(wù)處理規(guī)則，妥善完成新舊稅制的平穩(wěn)過(guò)渡。

　　試點(diǎn)初期，關(guān)于廣告公司是否需要繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的問(wèn)題引起了很大的爭(zhēng)議。后來(lái)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)中文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)征收有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)綜[2012]68號(hào))，明確規(guī)定原適用財(cái)稅字[1997]95號(hào)繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的提供廣告服務(wù)的單位和個(gè)人，以及試點(diǎn)地區(qū)試點(diǎn)后成立的提供廣告服務(wù)的單位和個(gè)人，納入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍后，仍應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。另外，國(guó)家稅務(wù)總局相繼出臺(tái)了國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第50號(hào)和國(guó)家稅務(wù)總局公告2012 年第51號(hào)兩個(gè)文件對(duì)文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的具體征收問(wèn)題進(jìn)行了規(guī)定，如繳費(fèi)登記、申報(bào)資料、申報(bào)期限等。

　　對(duì)于實(shí)踐中爭(zhēng)議比較大的問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)總局往往會(huì)適時(shí)出臺(tái)一些后續(xù)的規(guī)定對(duì)有關(guān)問(wèn)題予以明確。因此，納稅人應(yīng)當(dāng)對(duì)國(guó)家稅務(wù)總局以及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)*7出臺(tái)的一些政策保持及時(shí)更新，尤其應(yīng)當(dāng)關(guān)注上述政策對(duì)一些特定問(wèn)題或特殊事項(xiàng)的澄清或處理規(guī)則，以確保企業(yè)稅務(wù)處理的合規(guī)性，避免潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。