根據(jù)《管理辦法》規(guī)定，企業(yè)應當自搬遷開始年度，至次年5月31日前，向主管稅務機關(包括遷出地和遷入地)報送政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關材料。逾期未報的，除特殊原因并經主管稅務機關認可外，按非政策性搬遷處理，不得執(zhí)行本辦法的規(guī)定。
　　1、什么是政策性搬遷?
　　根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布的公告》(國家稅務總局公告2012年第40號)規(guī)定，企業(yè)政策性搬遷，是指由于社會公共利益的需要，在政府主導下企業(yè)進行整體搬遷或部分搬遷。企業(yè)由于下列需要之一，提供相關文件證明資料的，屬于政策性搬遷：
　?、艊篮屯饨坏男枰?
　?、朴烧M織實施的能源、交通、水利等基礎設施的需要;
　?、怯烧M織實施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護、防災減災、文物保護、社會福利、市政公用等公共事業(yè)的需要;
　?、扔烧M織實施的保障性安居工程建設的需要;
　　⑸由政府依照《中華人民共和國城鄉(xiāng)規(guī)劃法》有關規(guī)定組織實施的對危房集中、基礎設施落后等地段進行舊城區(qū)改建的需要;
　?、史伞⑿姓ㄒ?guī)規(guī)定的其他公共利益的需要。
　　2、符合政策性搬遷條件的企業(yè)，搬遷收入與支出如何稅務處理?
　　根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布的公告》(國家稅務總局公告2012年第40號)規(guī)定，企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計入當期應納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對搬遷收入和支出進行匯總清算。
　　企業(yè)的搬遷收入，包括搬遷過程中從本企業(yè)以外(包括政府或其他單位)取得的搬遷補償收入，以及本企業(yè)搬遷資產處置收入等。一方面，企業(yè)取得的搬遷補償收入，是指企業(yè)由于搬遷取得的貨幣性和非貨幣性補償收入。具體包括：
　?、艑Ρ徽饔觅Y產價值的補償;
　　⑵因搬遷、安置而給予的補償;
　?、菍ν．a停業(yè)形成的損失而給予的補償;
　　⑷資產搬遷過程中遭到毀損而取得的保險賠款;
　?、善渌a償收入。
　　從上述規(guī)定可以看出，搬遷補償收入不僅來源于政府，而且也來源于政府之外的單位給予的經濟補償，如保險公司對投保的搬遷資產給予的保險賠償?shù)取Ａ硪环矫?，企業(yè)搬遷資產處置收入，是指企業(yè)由于搬遷而處置企業(yè)各類資產所取得的收入。比如因搬遷變賣一些沒有使用價值的機器設備所取得的殘值收入。但是，企業(yè)由于搬遷處置存貨而取得的收入，應按正常經營活動取得的收入進行所得稅處理，不作為企業(yè)搬遷收入。
　　企業(yè)的搬遷支出，包括搬遷費用支出以及由于搬遷所發(fā)生的企業(yè)資產處置支出。一方面，搬遷費用支出，是指企業(yè)搬遷期間所發(fā)生的各項費用，包括安置職工實際發(fā)生的費用、停工期間支付給職工的工資及福利費、臨時存放搬遷資產而發(fā)生的費用、各類資產搬遷安裝費用以及其他與搬遷相關的費用。另一方面，資產處置支出，是指企業(yè)由于搬遷而處置各類資產所發(fā)生的支出，包括變賣及處置各類資產的凈值、處置過程中所發(fā)生的稅費等支出。企業(yè)由于搬遷而報廢的資產，如無轉讓價值，其凈值作為企業(yè)的資產處置支出。
　　3、符合政策性搬遷條件的企業(yè)搬遷資產如何稅務處理?
　　根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布的公告》(國家稅務總局公告2012年第40號)規(guī)定，企業(yè)搬遷的資產，簡單安裝或不需要安裝即可繼續(xù)使用的，在該項資產重新投入使用后，就其凈值按《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定的該資產尚未折舊或攤銷的年限，繼續(xù)計提折舊或攤銷;需要進行大修理后才能重新使用的，應就該資產的凈值，加上大修理過程所發(fā)生的支出，為該資產的計稅成本。在該項資產重新投入使用后，按該資產尚可使用的年限，計提折舊或攤銷。
　　4、政策性搬遷采取土地置換方式的，換取的土地使用權如何稅務處理?
　　根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布的公告》(國家稅務總局公告2012年第40號)規(guī)定，企業(yè)搬遷中被征用的土地，采取土地置換的，換入土地的計稅成本按被征用土地的凈值，以及該換入土地投入使用前所發(fā)生的各項費用支出，為該換入土地的計稅成本，在該換入土地投入使用后，按《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定年限攤銷。
　　5、政策性搬遷期間發(fā)生的資產購置支出，可否從搬遷收入中扣除?
　　根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布的公告》(國家稅務總局公告2012年第40號)規(guī)定，企業(yè)搬遷期間新購置的各類資產，應按《企業(yè)所得稅法》及其實施條例等有關規(guī)定，計算確定資產的計稅成本及折舊或攤銷年限。企業(yè)發(fā)生的購置資產支出，不得從搬遷收入中扣除。
　　需要注意的是，在搬遷期間，新購置的資產能否計提折舊或攤銷額，應按照企業(yè)所得稅法有關資產折舊、攤銷的規(guī)定執(zhí)行。
　　6、如何確定搬遷完成年度，視同完成搬遷如何確認?
　　根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布的公告》(國家稅務總局公告2012年第40號)規(guī)定，下列情形之一的，為搬遷完成年度，企業(yè)應進行搬遷清算，計算搬遷所得：
　　一是從搬遷開始，5年內(包括搬遷當年度)任何一年完成搬遷的。
　　二是從搬遷開始，搬遷時間滿5年(包括搬遷當年度)的年度。
　　要確認搬遷完成年度，首先要確定搬遷開始年度。根據(jù)《國有土地上房屋征收與補償條例》規(guī)定，實施房屋征收應當先補償、后搬遷。政府為了公共利益征用企業(yè)房產的，應就補償方式、補償金額和支付期限、搬遷期限等事項，與被征收人訂立補償協(xié)議。被征收人應當在補償協(xié)議約定或者補償決定確定的搬遷期限內完成搬遷。因此，在稅收征管實踐中，搬遷開始年度應按照搬遷協(xié)議或搬遷決定規(guī)定的搬遷開始日期所屬的納稅年度計算。
　　企業(yè)同時符合下列條件的，視為已經完成搬遷：
　　一是搬遷規(guī)劃已基本完成;
　　二是當年生產經營收入占規(guī)劃搬遷前年度生產經營收入50%以上。此處所講的規(guī)劃搬遷前年度應指搬遷開始年度的前一個納稅年度。
　　7、企業(yè)邊搬遷、邊生產的，搬遷年度如何確認?
　　根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布的公告》(國家稅務總局公告2012年第40號)規(guī)定，企業(yè)邊搬遷、邊生產的，搬遷年度應從實際開始搬遷的年度計算。
　　8、什么是政策性搬遷損失，其如何稅務處理?
　　根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布的公告》(國家稅務總局公告2012年第40號)規(guī)定，企業(yè)搬遷收入扣除搬遷支出后為負數(shù)的，應為搬遷損失。
　　搬遷損失可在下列方法中選擇其一進行稅務處理：一是在搬遷完成年度，一次性作為損失進行扣除。二是自搬遷完成年度起分3個年度，均勻在稅前扣除。上述方法由企業(yè)自行選擇，但一經選定，不得改變。
　　企業(yè)發(fā)生政策性搬遷損失時，應附報以下資料：
　?、拧镀髽I(yè)政策性搬遷清算損益表》;
　?、瓢徇w收入的會計核算賬頁及有效憑證;
　?、前徇w支出的會計核算賬頁及有效憑證;
　　⑷搬遷資產處置支出已履行專項申報手續(xù)的，提供《企業(yè)資產損失(專項申報)稅前扣除申報表》;搬遷資產處置支出未履行專項申報手續(xù)的，應按照資產損失稅前扣除管理辦法有關要求提供報損明細資料;
　?、芍鞴芏悇諜C關要求提供的其他資料。
　　9、搬遷前發(fā)生的虧損，如何稅務處理?
　　根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布的公告》(國家稅務總局公告2012年第40號)規(guī)定，企業(yè)以前年度發(fā)生尚未彌補的虧損的，凡企業(yè)由于搬遷停止生產經營無所得的，從搬遷年度次年起，至搬遷完成年度前一年度止，可作為停止生產經營活動年度，從法定虧損結轉彌補年限中減除;企業(yè)邊搬遷、邊生產的，其虧損結轉年度應連續(xù)計算。
　　10、符合根據(jù)《管理辦法》政策性搬遷所得稅處理的企業(yè)，在搬遷開始年度應履行哪些手續(xù)?需要提交哪些資料?
　　根據(jù)《管理辦法》規(guī)定，企業(yè)應當自搬遷開始年度，至次年5月31日前，向主管稅務機關(包括遷出地和遷入地)報送政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關材料。逾期未報的，除特殊原因并經主管稅務機關認可外，按非政策性搬遷處理，不得執(zhí)行本辦法的規(guī)定。
　　企業(yè)應向主管稅務機關報送的政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關材料，包括：
　　⑴政府搬遷文件或公告;
　?、瓢徇w重置總體規(guī)劃;
　?、遣疬w補償協(xié)議;
　　⑷資產處置計劃;
　?、善渌c搬遷相關的事項。
　　此外，根據(jù)省局企業(yè)所得稅后續(xù)管理有關規(guī)定，涉及政策性搬遷的企業(yè)，還應在搬遷開始年度附報《企業(yè)所得稅收入遞延項目申報表》(以后省局有新要求的，按新要求提供資料)。
　　需要注意的是，搬遷企業(yè)履行上述義務的時間是搬遷開始年度至次年5月31日前，上述時間不一定等同于實際收到搬遷補償款的年度。
　　11、搬遷完成年度，企業(yè)搬遷損益如何申報納稅?
　　根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布的公告》(國家稅務總局公告2012年第40號)規(guī)定，企業(yè)搬遷完成當年，其向主管稅務機關報送企業(yè)所得稅年度納稅申報表時，應同時報送《企業(yè)政策性搬遷清算損益表》及相關材料。企業(yè)未按照稅收規(guī)定在搬遷完成年度將搬遷所得計入當期所得申報繳納企業(yè)所得稅的，應按照稅收征管法有關規(guī)定處理。
　　12、新政策性搬遷所得稅處理辦法與原118號文件如何銜接?
　　根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布的公告》(國家稅務總局公告2012年第40號)規(guī)定，本辦法自2012年10月1日起施行。企業(yè)在本辦法生效前尚未完成搬遷的，符合本辦法規(guī)定的搬遷事項，一律按本辦法執(zhí)行。本辦法生效年度以前已經完成搬遷且已按原規(guī)定進行稅務處理的，不再調整。
　　13、企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷，如何所得稅處理?
　　根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布的公告》(國家稅務總局公告2012年第40號)規(guī)定，本辦法未規(guī)定的企業(yè)搬遷稅務事項，按照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例等相關規(guī)定進行稅務處理。由于企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷，不屬于根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布的公告》(國家稅務總局公告2012年第40號)規(guī)定的搬遷事項，只能按照企業(yè)所得稅法及其實施條例等有關規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。簡而言之，企業(yè)取得的非政策性搬遷收入應計入當期計算繳納企業(yè)所得稅，相關的支出準予按照稅收規(guī)定扣除。
　　四大稅務風險，企業(yè)要防范
　　118號文件全文不過800來字，以國稅函的形式發(fā)布，規(guī)定相對簡單原則;而辦法全文超過2500字，以非常正式的公告形式發(fā)布，規(guī)定很細致，內容非常豐富。
　　在普林稅務師事務所業(yè)務總監(jiān)熊國軍看來，政策條文的詳細程度是把“雙刃劍”：簡單原則雖然不利于企業(yè)理解和執(zhí)行政策，但由于相對寬松，企業(yè)在稅務處理上有一定的彈性空間;而細致明確雖然有利于企業(yè)理解和執(zhí)行政策，但由于相對嚴格，企業(yè)若不注意很容易引發(fā)稅務風險。他提醒企業(yè)，在理解執(zhí)行辦法時應該注意防范以下四個方面的稅務風險。
　　*9，準確理解政策性搬遷的概念，避免與商業(yè)性搬遷混淆。熊國軍認為，辦法與118號文件相比，*5的變化就在于辦法對政策性搬遷概念和內容作了明確，并對企業(yè)報送資料作出嚴格規(guī)定。其主旨就是要嚴格區(qū)分政策性搬遷和商業(yè)性搬遷，防止企業(yè)混淆搬遷性質逃避納稅義務。因此，他建議符合政策性搬遷規(guī)定的企業(yè)，要及時收集政府搬遷文件或公告、搬遷重置總體規(guī)劃、資產處置計劃和拆遷補償協(xié)議等相關資料，并在規(guī)定的時間內報送稅務機關備案，防止因材料不足或誤期而不被稅務機關認可。
　　第二，單獨建賬核算搬遷業(yè)務，防止“混賬”。辦法第四條專門規(guī)定，企業(yè)必須就政策性搬遷過程中涉及的搬遷收入、搬遷支出、搬遷資產稅務處理、搬遷所得等所得稅征收管理事項，單獨進行稅務管理和核算。不能單獨進行稅務管理和核算的，應視為企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等非政策性搬遷進行所得稅處理。熊國軍提醒企業(yè)，這一條對企業(yè)財務核算提出了較高的要求，企業(yè)須認真做賬，嚴格區(qū)分企業(yè)搬遷業(yè)務與日常業(yè)務，防止這兩種業(yè)務的賬目混淆不清。
　　第三，注意政策適用范圍，避免自作主張。辦法雖然內容豐富，規(guī)定詳細，但企業(yè)在搬遷中遇到的情況千差萬別，未盡事宜在所難免。對此，辦法明確要求企業(yè)對未規(guī)定的搬遷稅務事項，應按照企業(yè)所得稅法及其實施條例等相關規(guī)定進行稅務處理。熊國軍表示，企業(yè)理解這一點很重要，并應自覺嚴格按照規(guī)定行事。否則，如果企業(yè)對未列舉的稅務事項擅自適用這項特定政策，可能會給當年度的企業(yè)所得稅匯算清繳和搬遷完成后的所得稅清算帶來稅務風險。
　　第四，注意新老政策銜接，不翻舊賬。辦法規(guī)定今年10月1日為其生效起始日期，因此企業(yè)在這一天前尚未完成搬遷的，不管完成了多少搬遷任務，一律按辦法的相關規(guī)定執(zhí)行;以前已經完成搬遷且已按原規(guī)定進行稅務處理的，不再作調整。