按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的利息費(fèi)用屬于與取得應(yīng)稅收入相關(guān)的費(fèi)用，可以按規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時稅前扣除。利息費(fèi)用稅前扣除的處理方式有兩種：費(fèi)用化處理和資本化處理?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十七條規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。因此，符合稅法規(guī)定的利息支出可以在稅前扣除，而對于不符合稅法規(guī)定的利息費(fèi)用，需要在企業(yè)所得稅匯算清繳時進(jìn)行納稅調(diào)整。
　　1、金融企業(yè)的借款利息支出可以全部稅前扣除
　　企業(yè)向金融企業(yè)借款用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的，因與取得應(yīng)稅收入相關(guān)，其利息支出可以稅前扣除?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條第(一)項規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出。按照稅法規(guī)定，企業(yè)向金融企業(yè)的借款沒有金額和利率的限制，但其他企業(yè)包括企業(yè)股東將金融機(jī)構(gòu)借款轉(zhuǎn)貸給企業(yè)的，或者其他企業(yè)將自己的資金委托金融企業(yè)貸款給企業(yè)的，不屬于企業(yè)直接向金融機(jī)構(gòu)的借款，其利息支出不符合該項規(guī)定。
　　2、非金融企業(yè)的借款利息限制扣除
　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條第(二)項規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。此中的金融企業(yè)同期同類貸款利率，是指中國人民銀行規(guī)定的基準(zhǔn)利率和浮動利率。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)貸款支付利息稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的批復(fù)》(國稅函[2003]1114號)規(guī)定，納稅人向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出不高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。按照中國人民銀行定，金融機(jī)構(gòu)貸款利率包括基準(zhǔn)利率和浮動利率，因此，金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率包括中國民銀行規(guī)定的基準(zhǔn)利率和浮動利率。雖然人民銀行對金融機(jī)構(gòu)的浮動利率上限有些放寬，但仍不能超過企業(yè)當(dāng)?shù)亟鹑谄髽I(yè)同期同類*6貸款利率。
　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)》(國稅函發(fā)[1995]156號)規(guī)定，不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。因此，企業(yè)向非金融企業(yè)的借款利息費(fèi)用，除不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額外，還必須取得符合規(guī)定的稅務(wù)發(fā)票，才能在稅前扣除。
　　3、未按規(guī)定出資部分的借款利息不能扣除
　　按照《公司法》的規(guī)定，股東應(yīng)當(dāng)按期足額繳納公司章程中規(guī)定的各自所認(rèn)繳的出資額。因此，對于未按規(guī)定期限出資從而使企業(yè)對外借款的，其出資不足部分的利息支出，即使從金融機(jī)構(gòu)借款，或從非金融企業(yè)借款不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的利息，不能在稅前扣除。
　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》(國稅函[2009]312號)規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。具體計算不得扣除的利息，應(yīng)以企業(yè)一個年度內(nèi)每一賬面實(shí)收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期，每一計算期內(nèi)不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊資本占借款總額的比例計算。
　　4、關(guān)聯(lián)方借款利息要符合獨(dú)立交易原則
　　由于關(guān)聯(lián)方借款利息支出會影響雙方的利潤額，企業(yè)直接可能會通過借款產(chǎn)生利息費(fèi)用調(diào)價雙方的利潤，從而減少應(yīng)該繳納的所得稅收。因此，稅收上對關(guān)聯(lián)方借款是有限制的，不盡要求符合獨(dú)立交易原則，而且不能超過一定的額度。對于超過規(guī)定額度的借款，其利息費(fèi)用也不能稅前扣除。
　　一是企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方的借款，不能超過其權(quán)益性投資的2倍?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅[2008]121號)*9條規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：
　　(一)金融企業(yè)，為5：1;
　　(二)其他企業(yè)，為2：1.
　　上述權(quán)益投資為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表所列示的所有者權(quán)益金額。如果所有者權(quán)益小于實(shí)收資本(股本)與資本公積之和，則權(quán)益投資為實(shí)收資本(股本)與資本公積之和;如果實(shí)收資本(股本)與資本公積之和小于實(shí)收資本(股本)金額，則權(quán)益投資為實(shí)收資本(股本)金額。
　　二是向境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的借款要符合獨(dú)立交易原則。財稅[2008]121號第二條規(guī)定，企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨(dú)立交易原則的;或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。因此，境內(nèi)關(guān)聯(lián)方利息費(fèi)用支出不受債資比例限制。
　　5、房地產(chǎn)企業(yè)借款利息按會計準(zhǔn)則規(guī)定處理
　　房地產(chǎn)企業(yè)屬于資金密集型企業(yè)，其利息費(fèi)用相對較大，企業(yè)所得稅法制定了相應(yīng)的規(guī)定?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》(國稅發(fā)[2009]31號)第二十一條規(guī)定，企業(yè)的利息支出按以下規(guī)定進(jìn)行處理：(一)企業(yè)為建造開發(fā)產(chǎn)品借入資金而發(fā)生的符合稅收規(guī)定的借款費(fèi)用，可按企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行歸集和分配，其中屬于財務(wù)費(fèi)用性質(zhì)的借款費(fèi)用，可直接在稅前扣除。(二)企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理的分?jǐn)偫①M(fèi)用，使用借款的企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予在稅前扣除。
　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號――借款費(fèi)用》第四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本;其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計入當(dāng)期損益。符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。符合借款費(fèi)用資本化條件的存貨，包括企業(yè)(房地產(chǎn)開發(fā))開發(fā)的用于對外出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品。
　　6、符合規(guī)定的個人借款利息可以扣除
　　對于企業(yè)向自然人借款的利息支出稅前扣除問題，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》(國稅函[2009]777號)規(guī)定如下：企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅[2008]121號)規(guī)定的條件，計算企業(yè)所得稅扣除額。企業(yè)向除上述以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。
　　(一)企業(yè)與個人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為;
　　(二)企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。