《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕37號）規(guī)定，2013年8月1日起，全國范圍內(nèi)實(shí)施“營改增”試點(diǎn)。根據(jù)財(cái)稅〔2013〕37號文件規(guī)定，有形動產(chǎn)租賃服務(wù)屬于部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，被納入“營改增”范圍。在試點(diǎn)過渡期，試點(diǎn)納稅人在本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前簽訂的經(jīng)營租賃合同，應(yīng)該如何進(jìn)行納稅安排呢？
　　試點(diǎn)納稅人如有在本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前簽訂的經(jīng)營租賃合同，可以選擇繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅;同時(shí)，在本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的經(jīng)營租賃合同(下稱跨期租賃合同)，合同的標(biāo)的物除極少特殊情況外，絕大部分是實(shí)施之日前購進(jìn)或者自制的，也可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，納稅人選擇哪種計(jì)稅方法更合適，操作更簡單呢?筆者通過分析前期試點(diǎn)情況來看，納稅人選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，相對于繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅，不僅納稅額降低，操作也更加簡單。
　　“營改增”對跨期經(jīng)營租賃合同的規(guī)定
　　為保證“營改增”試點(diǎn)平穩(wěn)過渡，體現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅的改革思想，減輕納稅人負(fù)擔(dān)，財(cái)稅〔2013〕37號文件規(guī)定，試點(diǎn)納稅人在本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前簽訂的跨期租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅，需要說明的是，該條政策適用租賃服務(wù)，包括經(jīng)營性租賃和融資性租賃。
　　同時(shí)，考慮到納稅人試點(diǎn)實(shí)施之日前購進(jìn)或者自制的有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)，屬于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，其標(biāo)的物產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，財(cái)稅〔2013〕37號文件規(guī)定，試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前購進(jìn)或者自制的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，需要說明的是，該條政策只適用經(jīng)營租賃服務(wù)。同樣對于增值稅小規(guī)模納稅人，其提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，即提供的有形動產(chǎn)的經(jīng)營租賃服務(wù)也適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。
　　在實(shí)務(wù)中，在本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前簽訂的跨期有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃，其合同的標(biāo)的物除極少特殊情況外，絕大部分是實(shí)施之日前購進(jìn)或者自制的。也就是說，對于納稅人，對實(shí)施之日前簽訂的跨期有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)，可以選擇在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅，也可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。
　　兩種計(jì)稅方法下應(yīng)納稅額的計(jì)算
　　如果繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅，有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)屬于營業(yè)稅服務(wù)業(yè)稅目的租賃業(yè)子目，稅率為5%，應(yīng)納營業(yè)稅稅額=營業(yè)額 ×5%;如果適用簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，則按照3%征收率計(jì)算繳納增值稅，應(yīng)納增值稅稅額=銷售額×3%。不考慮營業(yè)稅價(jià)內(nèi)稅和增值稅價(jià)外稅的影響，營業(yè)稅稅率比增值稅征收率高2%，納稅人繳納的相關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加也隨之增加。
　　例如，某試點(diǎn)地區(qū)(該地區(qū)2013年8月1日起試點(diǎn)實(shí)施“營改增”)一般納稅人，有一筆在2013年8月1日前簽訂的跨期有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃合同，合同規(guī)定，2013年8月1日~2013年12月31日，該項(xiàng)有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)租賃費(fèi)為80萬元。
　　如果繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅，應(yīng)納營業(yè)稅稅額=80×5%=4(萬元)。
　　如果適用簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，不考慮營業(yè)稅價(jià)內(nèi)稅和增值稅價(jià)外稅的影響，則應(yīng)納增值稅稅額=80×3%=2.4(萬元)。
　　接上例，如果該納稅人為增值稅小規(guī)模納稅人，其提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法，不考慮營業(yè)稅價(jià)內(nèi)稅和增值稅價(jià)外稅的影響，則應(yīng)納增值稅稅額=80×3%=2.4(萬元)，其計(jì)算結(jié)果和一般納稅人計(jì)算結(jié)果一致。
　　對比上述兩種方法，應(yīng)納營業(yè)稅稅額比應(yīng)納增值稅稅額多1.6萬元(4-2.4)，納稅人繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加也隨之增加。
　　兩種計(jì)稅方法的納稅申報(bào)
　　在實(shí)務(wù)操作中，大部分試點(diǎn)地區(qū)規(guī)定，自本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日起，試點(diǎn)納稅人提供增值稅應(yīng)稅服務(wù)(包括有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù))，應(yīng)當(dāng)開具國稅局監(jiān)制的發(fā)票，停止使用原地稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的發(fā)票。也就是說，如果繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅，就需要去主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開發(fā)票。
　　經(jīng)對比兩種計(jì)稅方法可以看出，“營改增”后，不管是增值稅一般納稅人還是增值稅小規(guī)模納稅人，對于跨期有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃合同，都可以按照適用簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。實(shí)際操作中，還需要注意以下幾點(diǎn)：
　　1.試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，試點(diǎn)期間提供的跨期有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃合同的標(biāo)的物是實(shí)施之日前購進(jìn)或自制的有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)，才可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。
　　2.試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，應(yīng)去主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，同時(shí)應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。
　　3.跨期有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃合同，由于“營改增”，需要重新簽訂或者修訂成符合繳納增值稅的合同。