某家電生產(chǎn)企業(yè)，執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，2010年1月份將其一項(xiàng)自行開發(fā)的專利技術(shù)使用權(quán)(已取得國家相關(guān)部門授予的專利證書)轉(zhuǎn)讓給另外一家電生產(chǎn)企業(yè)，使用期限半年，共收取對方專利技術(shù)使用費(fèi)60萬元，使用期滿后，今年12月份又將其專有技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給對方，取得收入200萬元。為此，其財(cái)務(wù)人員來電咨詢，上述兩項(xiàng)轉(zhuǎn)讓收入是否均可作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出扣除限額的計(jì)算基數(shù)。
　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但*6不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。這里銷售(營業(yè))收入的界定應(yīng)遵從會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，除視同銷售收入的確定外，稅法對此也是予以認(rèn)同的，《國家稅務(wù)總局關(guān)于<中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表>的補(bǔ)充通知》(國稅函[2008]1081號)附件中《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及附表填報(bào)說明》附表一《收入明細(xì)表》填報(bào)說明規(guī)定，“銷售(營業(yè))收入合計(jì)”填報(bào)納稅人根據(jù)國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入，以及根據(jù)稅收規(guī)定確認(rèn)的視同銷售收入，該行數(shù)據(jù)作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出扣除限額的計(jì)算基數(shù)。
　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》應(yīng)用指南規(guī)定，無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。本例中的專利技術(shù)使用權(quán)即屬于上述無形資的核算范圍?；诙惙ㄊ杖牒怂銓ω?cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的認(rèn)同，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南——會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》中“無形資產(chǎn)”、“其他業(yè)務(wù)收入”和“營業(yè)外收入”會(huì)計(jì)科目的財(cái)務(wù)處理規(guī)定，就該例而言，該家電生產(chǎn)企業(yè)取得的技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入60萬元屬于除主營業(yè)務(wù)以外的其他經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，即出租無形資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的收入，也就是說，財(cái)務(wù)處理上，此項(xiàng)收入應(yīng)在“其他業(yè)務(wù)收入”科目中核算。國稅函[2008]1081號文件將此作為企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表主營業(yè)務(wù)收入填列項(xiàng)目中的“讓渡資產(chǎn)使用權(quán)”處理，填報(bào)讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)(如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)、版權(quán)、專營權(quán)等)而取得的使用費(fèi)收入(需要說明的是此一填報(bào)形式上差別，不影響業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除收入基數(shù)的確定)。另一方面，對該家電生產(chǎn)企業(yè)所取得的技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓收入200萬元屬于出售無形資產(chǎn)取得的收入，財(cái)務(wù)處理上在“營業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得”科目或借記“營業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失”科目進(jìn)行核算，國稅函[2008]1081號文件也明確規(guī)定轉(zhuǎn)讓處置固定資產(chǎn)、出售無形資產(chǎn)(所有權(quán)的讓渡)屬于“營業(yè)外收入”。
　　因此，業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額的計(jì)算基數(shù)，應(yīng)以稅法要求的收入為準(zhǔn)，并結(jié)合會(huì)計(jì)制度的核算要求來確定，即包括主營業(yè)務(wù)收入(如本例中該家電生產(chǎn)企業(yè)銷售其家電產(chǎn)品所取得的收入)、其他業(yè)務(wù)收入以及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條及《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2008]828號)所規(guī)定的視同銷售(營業(yè))收入額，但不包括營業(yè)外收入。所以本例中的記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目中專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入60萬元可作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除基數(shù)，而記入“營業(yè)外收入”科目中所取得的專有技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓收入200萬元不得作為扣除基數(shù)。