勞務(wù)派遣，是指由派遣機(jī)構(gòu)與派遣勞工訂立勞動(dòng)合同，用人單位根據(jù)工作實(shí)際需要，與勞務(wù)派遣公司簽訂勞務(wù)派遣協(xié)議。用人單位與派遣公司的關(guān)系是勞務(wù)關(guān)系；被聘用人員與派遣公司的關(guān)系是勞動(dòng)關(guān)系，與用人單位的關(guān)系是有償使用關(guān)系。目前對(duì)勞務(wù)派遣公司取得的勞務(wù)收入，差額征收營(yíng)業(yè)稅。
　　勞動(dòng)合同法設(shè)立勞務(wù)派遣規(guī)定之后，各地勞務(wù)派遣用工迅猛發(fā)展，勞務(wù)派遣差額征收營(yíng)業(yè)稅的政策，被一些濫用，成為企業(yè)規(guī)避稅收的重要手段。
　　一、目前勞務(wù)派遣涉稅問(wèn)題主要有勞務(wù)派遣行業(yè)自身偷漏稅和企業(yè)利用勞務(wù)派遣的勞務(wù)發(fā)票進(jìn)行扣除問(wèn)題，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面
　　1、勞務(wù)派遣公司對(duì)外虛開(kāi)發(fā)票管理問(wèn)題。
　　一些勞務(wù)派遣公司對(duì)外虛開(kāi)發(fā)票，使用假發(fā)票開(kāi)具，對(duì)用工單位應(yīng)開(kāi)具而不開(kāi)具發(fā)票、開(kāi)具"大頭小尾"發(fā)票隱匿收入;有的勞務(wù)派遣公司使用不規(guī)范發(fā)票或收據(jù)入賬，隨意虛增、虛列成本，以達(dá)到少繳稅的目的。
　　2、一些企業(yè)利用雇傭臨時(shí)工，稅收難于監(jiān)控等現(xiàn)狀，虛列勞務(wù)用工發(fā)票現(xiàn)象非常嚴(yán)重。
　　企業(yè)雇傭臨時(shí)工或勞務(wù)工，支付的勞務(wù)費(fèi)可以全額扣除，一些企業(yè)通過(guò)虛列勞務(wù)費(fèi)用，加大費(fèi)用支出，達(dá)到規(guī)避所得稅的目的。從目前稽查案例情況看，企業(yè)利用勞務(wù)費(fèi)支出規(guī)避稅收的手段主要有：
　　向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個(gè)人購(gòu)買(mǎi)勞務(wù)費(fèi)發(fā)票;涂改勞務(wù)費(fèi)發(fā)票虛列成本;虛構(gòu)勞務(wù)用工業(yè)務(wù)，虛開(kāi)發(fā)票;利用支付勞務(wù)費(fèi)向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。其中利用虛開(kāi)勞務(wù)費(fèi)發(fā)票進(jìn)行稅前列支，是常見(jiàn)的偷稅手段。有些與經(jīng)營(yíng)相關(guān)又無(wú)法取得合法發(fā)票的費(fèi)用是采用這種辦法列支的。
　　3、勞務(wù)派遣行業(yè)違規(guī)抵扣應(yīng)稅收入問(wèn)題較為突出。
　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2003]16號(hào))："勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動(dòng)力，凡用工單位將其應(yīng)支付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力上交的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金等，統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或者辦理的，以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部?jī)r(jià)款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動(dòng)力工資和勞動(dòng)力辦理保險(xiǎn)后的余額，為計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額"。
　　而有的勞務(wù)派遣公司虛構(gòu)支付勞動(dòng)力工資和保險(xiǎn)，或虛構(gòu)勞務(wù)業(yè)務(wù)，差額計(jì)算營(yíng)業(yè)稅，造成巨額營(yíng)業(yè)稅和所得稅的流失。
　　4、勞務(wù)用工的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)存在漏繳少繳現(xiàn)象。
　　規(guī)避養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)是大多數(shù)用工單位選擇勞務(wù)派遣公司進(jìn)行合作的最主要的目的之一，表現(xiàn)在：用工企業(yè)寧愿選擇向勞務(wù)派遣公司支付一定比例的管理費(fèi)，取得可以合法列支的勞務(wù)費(fèi)發(fā)票，以達(dá)到規(guī)避社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)，轉(zhuǎn)嫁用工風(fēng)險(xiǎn)的目的。勞務(wù)派遣公司通過(guò)只與部分勞動(dòng)者簽訂合同，用往來(lái)賬戶支付人員工資等手段，或者派遣單位與用工單位互相推諉，故意混淆職責(zé)，逃避繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)義務(wù)。
　　二、勞務(wù)派遣公司存在偷漏稅問(wèn)題的原因分析
　　1、用工單位利益驅(qū)動(dòng)，規(guī)避稅費(fèi)。
　　勞動(dòng)合同法設(shè)立勞務(wù)派遣規(guī)定之后，增加了用工靈活性同時(shí)，有些用人單位甚至把勞務(wù)派遣當(dāng)成規(guī)避勞動(dòng)合同法相關(guān)規(guī)定的手段。實(shí)踐中，用工單位在各種類(lèi)型、各種時(shí)間長(zhǎng)度的工作崗位上都實(shí)施了勞務(wù)派遣，甚至在主營(yíng)業(yè)務(wù)崗位也大量使用勞務(wù)派遣工，出現(xiàn)了新的"正式員工"、"被派遣勞動(dòng)者"二元用工體制。
　　勞務(wù)派遣形式合法，一些企業(yè)產(chǎn)生了列支成本費(fèi)用的避稅沖動(dòng)。一些企業(yè)通過(guò)虛列勞務(wù)費(fèi)用，加大費(fèi)用支出，達(dá)到規(guī)避所得稅的目的。而勞務(wù)費(fèi)價(jià)格屬于自主定價(jià)，利用勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)進(jìn)行稅前扣除，成為很多高利潤(rùn)企業(yè)，特別是房地產(chǎn)企業(yè)規(guī)避所得稅的重要手段。.
　　2、派遣企業(yè)利益驅(qū)動(dòng)，規(guī)避稅費(fèi)。
　　由于用工單位和勞務(wù)派遣企業(yè)往往屬于不同的稅費(fèi)主管部門(mén)管理，派遣企業(yè)利用稅費(fèi)征收管理部門(mén)信息共享不全面，認(rèn)為可以僥幸地少繳、不繳有關(guān)稅費(fèi)。
　　而且按照現(xiàn)行社保費(fèi)征繳有關(guān)政策規(guī)定，對(duì)企業(yè)雇傭的員工，要由企業(yè)繳納社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，對(duì)勞務(wù)用工，一般要由勞務(wù)公司繳納社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)。
　　派遣企業(yè)與用工單位簽訂派遣協(xié)議時(shí)，往往不約定社會(huì)保險(xiǎn)等條款，而繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，按扣除支付給派遣工的工資等費(fèi)用后差額繳納營(yíng)業(yè)稅，一些社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等出現(xiàn)欠繳。一量被稽查，往往廢業(yè)了事。
　　3、假發(fā)票泛濫，企業(yè)利用勞務(wù)派遣虛開(kāi)發(fā)票規(guī)避稅收管理有待加強(qiáng)。
　　由于我國(guó)目前的交易中大量使用現(xiàn)金，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以通過(guò)銀行系統(tǒng)低成本獲取資金往來(lái)的信息對(duì)發(fā)票記載的交易進(jìn)行核對(duì);對(duì)勞務(wù)派遣假發(fā)票違法行為處罰力度小，違法成本低，對(duì)假發(fā)票購(gòu)買(mǎi)、使用行為的處罰較輕，從而形成對(duì)假發(fā)票巨大的需求。
　　三、加強(qiáng)勞務(wù)派遣行業(yè)稅收管理的工作建議
　　1、規(guī)范關(guān)于勞務(wù)派遣單位的收入成本費(fèi)用確認(rèn)問(wèn)題。
　　勞務(wù)派遣企業(yè)應(yīng)以向用工單位收取的全部?jī)r(jià)款(包括代收轉(zhuǎn)付給被派遣勞動(dòng)者的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等)確認(rèn)收入。
　　勞務(wù)派遣企業(yè)支付給被派遣勞動(dòng)者合理的工資和為被派遣勞動(dòng)者繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等，只有符合《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》及相關(guān)規(guī)定，才可以稅前扣除。
　　勞務(wù)派遣企業(yè)應(yīng)為每個(gè)被派遣勞動(dòng)者獨(dú)立開(kāi)設(shè)銀行帳戶，支付給被派遣勞動(dòng)者貨幣形式的報(bào)酬，通過(guò)銀行等金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)帳方式支付的方可稅前扣除。
　　2、加強(qiáng)營(yíng)業(yè)稅的扣除范圍和扣除憑證管理。
　　勞務(wù)派遣企業(yè)在計(jì)算營(yíng)業(yè)稅時(shí)允許扣除的范圍包括：支付給被派遣勞動(dòng)者的工資和為被派遣勞動(dòng)者上交的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。
　　勞務(wù)派遣企業(yè)應(yīng)以為被派遣勞動(dòng)者通過(guò)銀行等金融機(jī)構(gòu)實(shí)際支付工資憑證、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金繳納憑證及其他合法有效憑證作為扣除憑證。
　　3、規(guī)范用工單位支付勞務(wù)派遣的勞務(wù)費(fèi)稅前扣除的條件。
　　用工單位支付勞務(wù)費(fèi)，取得勞務(wù)費(fèi)發(fā)票，稅前扣除還應(yīng)符合以下條件 ：
　　(1)勞務(wù)派遣企業(yè)應(yīng)依法與被派遣勞動(dòng)者簽定勞動(dòng)合同。
　　(2)勞務(wù)派遣企業(yè)依法與被派遣勞動(dòng)者的用工單位簽定勞務(wù)派遣協(xié)議，用工單位和被派遣勞動(dòng)者之間沒(méi)有勞動(dòng)雇傭關(guān)系。
　　(3)勞務(wù)派遣企業(yè)按規(guī)定為被派遣勞動(dòng)者支付工資、福利、上繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。
　　(4)用工單位不得在稅前扣除被派遣勞動(dòng)者工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等各項(xiàng)費(fèi)用。
　　4、規(guī)范勞務(wù)派遣的勞務(wù)費(fèi)發(fā)票。
　　勞務(wù)派遣企業(yè)向用工單位收取全部?jī)r(jià)款應(yīng)全額開(kāi)具發(fā)票，支付給被派遣勞動(dòng)者的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金應(yīng)在同一張發(fā)票中注明。
　　對(duì)使用假發(fā)票和惡意進(jìn)行偷稅的行為堅(jiān)決打擊，提高發(fā)票違法的成本和代價(jià)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分利用《刑法修正案(八)》第二百零五條的規(guī)定，對(duì)于虛開(kāi)勞務(wù)費(fèi)普通發(fā)票，情節(jié)嚴(yán)重的，追究刑事責(zé)任，將有力打擊利用勞務(wù)費(fèi)發(fā)票偷逃稅的行為。