【摘要】：為提高信托業(yè)務(wù)有關(guān)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和可比性，完善信托業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，銀監(jiān)會(huì)決定自2010年1月1日起，信托公司對(duì)信托業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，本文將從信托業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基本假設(shè)、會(huì)計(jì)科目設(shè)置、會(huì)計(jì)科目數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換和查詢、首次執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下信托業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)核算銜接等問(wèn)題闡述自己的觀點(diǎn)。
　　【正文】
　　為提高信托業(yè)務(wù)有關(guān)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和可比性，完善信托業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，銀監(jiān)會(huì)決定自2010年1月1日起，信托公司對(duì)信托業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算均應(yīng)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。下面本人就信托公司信托業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的若干問(wèn)題提出自己的看法。
　　一、關(guān)于信托業(yè)務(wù)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)基本假設(shè)的理解
　　會(huì)計(jì)基本假設(shè)是信托業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提，是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處時(shí)間、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定，包括：會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量。
　?。ㄒ唬?huì)計(jì)主體，是信托業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍，向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者（主要為委托人、受托人）反映信托業(yè)務(wù)運(yùn)作財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果，提供與其決策有用的會(huì)計(jì)信息的核算主體。由于信托財(cái)產(chǎn)的實(shí)際所有權(quán)屬于委托人，而不屬于信托公司，信托公司作為受托人只是協(xié)助承擔(dān)信托業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的責(zé)任，按照會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的實(shí)質(zhì)重于形式原則，信托公司只是形式的會(huì)計(jì)主體，而委托人才是真正的會(huì)計(jì)主體。對(duì)不同委托人，信托業(yè)務(wù)所涉及的交易或事項(xiàng)必須單獨(dú)核算，以信托業(yè)務(wù)為會(huì)計(jì)主體。而信托公司作為受托人則需要將所有存續(xù)的信托項(xiàng)目當(dāng)作會(huì)計(jì)主體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，向所有委托人披露信息，以便了解信托公司受托資產(chǎn)的管理能力，盈利能力、運(yùn)營(yíng)能力、增長(zhǎng)能力等。本人認(rèn)為信托公司對(duì)所管理的信托項(xiàng)目應(yīng)分為上下兩級(jí)會(huì)計(jì)主體，以存續(xù)的全部信托項(xiàng)目（即：信托業(yè)務(wù)匯總）為上級(jí)會(huì)計(jì)主體，并表匯總所有下級(jí)會(huì)計(jì)主體，下級(jí)會(huì)計(jì)主體則為各個(gè)信托項(xiàng)目，按信托項(xiàng)目進(jìn)行單獨(dú)建賬，獨(dú)立核算，單獨(dú)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告?？梢岳斫鉃椋荷霞?jí)會(huì)計(jì)主體為母公司，下級(jí)會(huì)計(jì)主體為子公司，在子公司進(jìn)行獨(dú)立會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，由母公司編制合并報(bào)表，完成對(duì)信托業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算，統(tǒng)一對(duì)外披露相關(guān)會(huì)計(jì)信息。
　?。ǘ┏掷m(xù)經(jīng)營(yíng)：對(duì)于信托公司來(lái)說(shuō)，在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營(yíng)，不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。信托業(yè)務(wù)存在上下兩級(jí)會(huì)計(jì)主體的特殊性：對(duì)于下級(jí)會(huì)計(jì)主體的信托項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是一個(gè)信托項(xiàng)目在信托計(jì)劃生效日成立、信托操作直至信托計(jì)劃結(jié)束的期間都將持續(xù)，而對(duì)于上級(jí)會(huì)計(jì)主體，即信托公司作為受托人管理所有信托項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，不論其中任何一份信托計(jì)劃成立、操作或者結(jié)束，信托公司都始終作為受托人的身份，從事信托業(yè)務(wù)的受托管理經(jīng)營(yíng)將持續(xù)保留。
　　（三）會(huì)計(jì)分期：是將持續(xù)經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)主體的核算時(shí)間劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長(zhǎng)短相同的期間。在信托業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算中，對(duì)于上級(jí)會(huì)計(jì)主體來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)年度為1月1日起至12月31日止。而對(duì)于下級(jí)會(huì)計(jì)主體來(lái)說(shuō)，信托項(xiàng)目首期年度會(huì)計(jì)報(bào)表的編制期間從信托計(jì)劃合同生效日起至相關(guān)年度的12月31日止，信托項(xiàng)目末期年度會(huì)計(jì)報(bào)表的編制期間從相關(guān)年度的1月1日起至信托計(jì)劃合同終止日為止。
　?。ㄋ模┴泿庞?jì)量：信托公司信托業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算，包括上級(jí)會(huì)計(jì)主體和下級(jí)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作情況均應(yīng)按照貨幣進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。
　　二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下信托項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)科目設(shè)置問(wèn)題
　　借鑒基金管理公司的做法，建議由銀監(jiān)會(huì)出臺(tái)類似《證券投資基金會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)指引》的規(guī)范信托行業(yè)會(huì)計(jì)處理的相關(guān)規(guī)范文件，以規(guī)定信托業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)信息處理，統(tǒng)一行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，提高信托業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)信息核算質(zhì)量。
　　原信托項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算中的“現(xiàn)金”、“銀行存款”等轉(zhuǎn)換為新準(zhǔn)則下的對(duì)應(yīng)科目比較簡(jiǎn)單，在此不進(jìn)行贅述。按信托法的相關(guān)規(guī)定和信托公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)，建議保留“待攤費(fèi)用”、“應(yīng)付受托人報(bào)酬”、“應(yīng)付受益人收益”、“應(yīng)付托管費(fèi)”、“應(yīng)付銷售服務(wù)費(fèi)”、“預(yù)提費(fèi)用”、“實(shí)收信托”、“損益平準(zhǔn)金”等具有信托業(yè)務(wù)特色的會(huì)計(jì)科目；根據(jù)信托公司實(shí)際費(fèi)用情況分設(shè)“托管費(fèi)”、“銷售服務(wù)費(fèi)”、“交易費(fèi)用”、“受托人報(bào)酬”等明細(xì)費(fèi)用?，F(xiàn)將需要開(kāi)立的一級(jí)會(huì)計(jì)科目建議如下：
　　資產(chǎn)類科目：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、結(jié)算備付金、存出保證金、交易性金融資產(chǎn)、買入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收申購(gòu)款、其他應(yīng)收款、壞賬準(zhǔn)備、待攤費(fèi)用、貸款、貸款損失準(zhǔn)備、抵債資產(chǎn)、抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備、持有至到期投資、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、可供出售金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、投資性房地產(chǎn)、長(zhǎng)期應(yīng)收款、未實(shí)現(xiàn)融資收益、固定資產(chǎn)（分融資租賃固定資產(chǎn)和其他固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)核算）、累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)清理、未擔(dān)保余值、未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)、累計(jì)攤銷，無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、待處理財(cái)產(chǎn)損溢。
　　負(fù)債類科目：交易性金融負(fù)債、應(yīng)付利息、應(yīng)付帳款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付受托人報(bào)酬、應(yīng)付托管費(fèi)、應(yīng)付銷售服務(wù)費(fèi)、其他應(yīng)付款、預(yù)提費(fèi)用、長(zhǎng)期應(yīng)付款、未確認(rèn)融資費(fèi)用、預(yù)計(jì)負(fù)債。
　　共同類科目：貨幣兌換、衍生工具、套期工具、被套期項(xiàng)目。
　　權(quán)益類科目：實(shí)收信托、資本公積、損益平準(zhǔn)金、本年利潤(rùn)、利潤(rùn)分配。
　　損益類科目：利息收入、租賃收入、匯兌損益、公允價(jià)值變動(dòng)損益、投資收益、其他收入、營(yíng)業(yè)稅金及附加、受托人報(bào)酬、投資管理費(fèi)、托管費(fèi)、銷售服務(wù)費(fèi)、交易費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失、其他費(fèi)用、以前年度損益調(diào)整。
　　三、信托業(yè)務(wù)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)報(bào)表格式和核算問(wèn)題（包括：項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、1104報(bào)表、信息披露）
　　信托業(yè)務(wù)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，按照“報(bào)表需要滿足利益相關(guān)者”的原則，除按新準(zhǔn)則要求調(diào)整個(gè)別項(xiàng)目外，根據(jù)新會(huì)計(jì)科目體系的設(shè)置，建議與信托業(yè)務(wù)有關(guān)的特色的報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行創(chuàng)設(shè)，或者保留原有的重點(diǎn)項(xiàng)目，由于信托項(xiàng)目的資金為委托人資金來(lái)源和運(yùn)用，不屬于信托公司的“資產(chǎn)”和“負(fù)債”性質(zhì)，本人認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表可以按信托業(yè)務(wù)的性質(zhì)改名為“信托業(yè)務(wù)資金來(lái)源運(yùn)用情況表”，其中保留原來(lái)的“應(yīng)付受托人報(bào)酬”、“應(yīng)付受益人報(bào)酬”、“實(shí)收信托”等報(bào)表項(xiàng)目。利潤(rùn)表則設(shè)立“項(xiàng)目收入”反映信托業(yè)務(wù)操作實(shí)際的總收入，并細(xì)分為按“利息收入”“投資收益”“公允價(jià)值變動(dòng)損益”等進(jìn)行核算，“項(xiàng)目支出”反映信托業(yè)務(wù)操作實(shí)際的總支出，并細(xì)分為按“受托人報(bào)酬”、“投資管理費(fèi)”、“托管費(fèi)”、“銷售服務(wù)費(fèi)”、“交易費(fèi)用”、“其他費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”進(jìn)行核算。銀監(jiān)會(huì)1104報(bào)表建議按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，并對(duì)原不清晰的項(xiàng)目進(jìn)行規(guī)范。信息披露則建議由中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)信托分會(huì)進(jìn)行統(tǒng)一指標(biāo)，并統(tǒng)一口徑，例如“資本利潤(rùn)率”、“信托報(bào)酬率”、“人均凈利潤(rùn)”的計(jì)算方法和指標(biāo)的計(jì)算公式進(jìn)行明確和細(xì)化，并要求所有信托公司均按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)算和信息披露，以便全國(guó)信托行業(yè)進(jìn)行橫向比較，在信托行業(yè)內(nèi)統(tǒng)一核算標(biāo)準(zhǔn)。
　　四、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下信托業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算中重點(diǎn)會(huì)計(jì)科目核算問(wèn)題
　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換后，核算內(nèi)容比較復(fù)雜的主要為：金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、損益平準(zhǔn)金，下面將本人對(duì)這三類會(huì)計(jì)科目的核算方法詳細(xì)闡述自己的觀點(diǎn)：
　　按照信托項(xiàng)目的投向，原于“短期投資”核算的投資主要包括以下幾類：股票投資、債券投資、基金投資、票據(jù)資產(chǎn)、理財(cái)產(chǎn)品、信貸資產(chǎn)受讓。按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行轉(zhuǎn)換后，必須按照金融資產(chǎn)的劃分進(jìn)行區(qū)分為“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”，并按委托人的意愿或者信托合同相關(guān)規(guī)定在這三類新設(shè)科目下進(jìn)行區(qū)分。
　　關(guān)于“交易性金融資產(chǎn)”的核算，該科目應(yīng)下設(shè)二級(jí)科目：股票投資、債券投資（主要為銀行間債券市場(chǎng)買賣的短期持有的債券）、基金投資（短期持有）、信貸資產(chǎn)受讓（如果票據(jù)資產(chǎn)開(kāi)放式的產(chǎn)品，則劃分為“交易性金融資產(chǎn)”，以便于進(jìn)行公允價(jià)值核算計(jì)算凈值進(jìn)行申購(gòu)贖回）
　　關(guān)于“可供出售金融資產(chǎn)”的核算，該科目應(yīng)下設(shè)二級(jí)科目：債券投資（主要為銀行間債券市場(chǎng)買賣的中長(zhǎng)期持有的債券）、基金投資（中長(zhǎng)期持有）、票據(jù)資產(chǎn)（票據(jù)資產(chǎn)期限在信托計(jì)劃期限外，類似原于“買入返售資產(chǎn)”核算的資產(chǎn)）、理財(cái)產(chǎn)品、信貸資產(chǎn)受讓（非開(kāi)放式產(chǎn)品）
　　關(guān)于“持有至到期投資”的核算，該科目應(yīng)下設(shè)二級(jí)科目：債券投資（主要為購(gòu)買的國(guó)債，或者購(gòu)買的債券有明確規(guī)定或約定持有至到期）、基金投資（有固定持有期限）、票據(jù)資產(chǎn)（票據(jù)資產(chǎn)期限期限在信托計(jì)劃期限內(nèi)）、理財(cái)產(chǎn)品（有固定持有期限）、信貸資產(chǎn)受讓（有固定持有期限）
　　關(guān)于“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的核算，如果按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)加以確定。而控制一般以持股比例超過(guò)50%為標(biāo)準(zhǔn)。按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)信托投資形成的持股比例超過(guò)50%的長(zhǎng)期股權(quán)投資需要合并報(bào)表，但由于信托業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算主體的特殊性和信托業(yè)務(wù)的特性，合并報(bào)表體現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息沒(méi)有實(shí)質(zhì)意義，對(duì)于信托長(zhǎng)期股權(quán)投資，委托人基本采用到期回購(gòu)的方式，該股權(quán)投資類似于委托人委托信托公司代為持有，不需要關(guān)注被投資企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況，如果進(jìn)行合并報(bào)表，不符合會(huì)計(jì)核算的實(shí)質(zhì)重于形式和相關(guān)性原則，也會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員工作量加大，形成“吃力不討好”的現(xiàn)象，建議由銀監(jiān)會(huì)統(tǒng)一口徑，對(duì)信托業(yè)務(wù)中的滿足合并報(bào)表要求的長(zhǎng)期股權(quán)投資不需要進(jìn)行合并會(huì)計(jì)報(bào)表，但信托公司應(yīng)履行受托人職責(zé)，加強(qiáng)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)情況的信息披露，確保委托人能夠及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地掌握資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)狀況。
　　關(guān)于“損益平準(zhǔn)金”核算，參照《證券投資基金會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)指引》設(shè)立該科目，主要是為了滿足開(kāi)放式信托項(xiàng)目對(duì)信托權(quán)益核算的需要，用于核算反映申購(gòu)或贖回與實(shí)收信托之間的差額，以及其他非利潤(rùn)轉(zhuǎn)化形成的損益平準(zhǔn)項(xiàng)目，如申購(gòu)、轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入、贖回、轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出款中所含的未分配利潤(rùn)和公允價(jià)值變動(dòng)損益。可按損益平準(zhǔn)金的種類進(jìn)行明細(xì)核算，分別“已實(shí)現(xiàn)”和“未實(shí)現(xiàn)”進(jìn)行明細(xì)核算，為核算方便，也可不設(shè)立明細(xì)科目。
　　五、信托業(yè)務(wù)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)科目數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)核算銜接問(wèn)題
　　建議信托公司以2009年12月31日科目余額為準(zhǔn)進(jìn)行科目余額轉(zhuǎn)換，涉及新舊科目可能出現(xiàn)的多對(duì)一、一對(duì)多，多對(duì)多等情況進(jìn)行手工調(diào)整，并以2010年1月1日為起始點(diǎn)，該日期之前的會(huì)計(jì)科目則查詢?cè)瓡?huì)計(jì)準(zhǔn)則的科目體系，該日期之后的會(huì)計(jì)科目則查詢新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的科目體系。
　　關(guān)于信托業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換和銜接問(wèn)題，本人認(rèn)為可以采取以下兩種做法：
　　*9種做法是將原按舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算的信托業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)單獨(dú)備份于獨(dú)立的數(shù)據(jù)庫(kù)，新準(zhǔn)則順利轉(zhuǎn)換后的數(shù)據(jù)存放于另外的服務(wù)器，而從2010年1月1日起，將2009年12月31日的所有科目余額按新準(zhǔn)則科目進(jìn)行調(diào)整，包括科目分拆（如：原來(lái)于“短期投資”核算的余額調(diào)整分拆按委托人意愿劃分錄入“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”）、科目合并（主要是體現(xiàn)各公司實(shí)際情況的個(gè)性化明細(xì)科目的合并）等，可以通過(guò)設(shè)置新舊科目對(duì)照表后，手工調(diào)整期初余額，或者在2009年12月31日和2010年1月1日之間設(shè)立虛擬過(guò)渡期間，在過(guò)渡期間內(nèi)制作關(guān)于新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的科目余額轉(zhuǎn)換調(diào)整分錄，并舍棄原來(lái)舊準(zhǔn)則科目，將余額自動(dòng)轉(zhuǎn)入新系統(tǒng)的新準(zhǔn)則科目期初余額：本人將該新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則科目余額的系統(tǒng)轉(zhuǎn)換方法取名為“重置系統(tǒng)法”。這種做法對(duì)信息系統(tǒng)轉(zhuǎn)換的技術(shù)要求較低，數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換方便快捷，缺點(diǎn)是查詢歷史數(shù)據(jù)比較麻煩，需要進(jìn)行兩個(gè)系統(tǒng)間的切換；
　　第二種做法是不新設(shè)系統(tǒng)，在原來(lái)舊準(zhǔn)則科目存放的信息系統(tǒng)基礎(chǔ)上定義不同時(shí)期的會(huì)計(jì)科目版本，每個(gè)月有不同的科目版本，查詢歷史數(shù)據(jù)時(shí)可以采用當(dāng)期的科目版本查詢，也可以按科目對(duì)應(yīng)關(guān)系進(jìn)行設(shè)置便可以按新準(zhǔn)則科目版本查詢以前歷史數(shù)據(jù)，2010年1月的科目版本即為啟用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后的科目版本，同時(shí)通過(guò)制作調(diào)整分錄，將2009年12月31日的舊會(huì)計(jì)科目余額轉(zhuǎn)換為新會(huì)計(jì)科目余額：本人將該新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則科目余額的系統(tǒng)轉(zhuǎn)換方法取名為“科目版本轉(zhuǎn)換法”。這種做法對(duì)信息系統(tǒng)轉(zhuǎn)換的技術(shù)要求高，轉(zhuǎn)換難度大，但查詢歷史數(shù)據(jù)比較方便，而且可以對(duì)歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行溯源。在信息技術(shù)許可的前提下，本人建議采用第二種方法。
　　信托公司在進(jìn)行信托業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的準(zhǔn)備前期，應(yīng)根據(jù)信托業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，對(duì)原來(lái)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行大規(guī)模，全面的梳理工作，做到心中有數(shù)，數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換后及時(shí)進(jìn)行余額核對(duì)，并且做好科目轉(zhuǎn)換工作的記錄便于日后的備查工作?？傊?，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則科目的轉(zhuǎn)換應(yīng)遵循“合理、合規(guī)、有效、完整、準(zhǔn)確”的原則，保證新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在信托業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算中順利進(jìn)行。