應付款核算要點
　　一、需要掌握的概念
　　企業(yè)的應付款業(yè)務主要包括應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利和其他應付款等。
　　（一）應付票據(jù)
　　應付票據(jù)是指企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務供應等而開出的承兌商業(yè)匯票。商業(yè)匯票依照承兌人的不同，可分為銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。
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　　應付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務供應等而應付但尚未支付的款項。
　　（三）預牧賬款
　　預收賬款是指企業(yè)按照合同或協(xié)議的約定向外單位預收的款項。
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　　應付職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而應給予職工各種形式的報酬以及其他相關支出，具體包括以下幾方面：
　　(1)職工工資、獎金、津貼和補貼。
　　(2)職工福利費。
　　(3)醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費。
　　(4)住房公積金。
　　(5)工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。
　　(6)非貨幣性福利。
　　(7)因解除與職工的勞動關系給予的補償。
　　(8)其他與獲得職工提供的服務相關的支出。
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　　應交稅費是指企業(yè)按照稅法的規(guī)定計算交納的各種稅費，如增值稅、營業(yè)稅、肖費稅、所得稅等。
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　　應付利息是指企業(yè)按照合同或協(xié)議的約定應支付的利息，如吸收存款應支付的利息、分期付息到期還本的長期借款利息、企業(yè)債券等應支付的利息。
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　　應付股利是指企業(yè)應分配但尚未分配的現(xiàn)金股利或利潤。
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　　其他應付款是指除以上款項之外的，企業(yè)應付、暫收的其他單位或個人的款項。
　　二、需要設置的賬戶及其賬戶的用途
　?。ㄒ唬┰O置“應付票據(jù)”賬戶
　　“應付票據(jù)”賬戶的借方登記票據(jù)到期償還的票據(jù)款，貸記登記開出的承兌商業(yè)匯票金額，期末余額在貸方，反映企業(yè)開出的尚未到期的商業(yè)匯票金額。
　　（二）設置“應付賬款”賬戶
　　“應付賬款”賬戶的借方登記償還的應付款金額，貸方登記企業(yè)增加的應付尚未支付的金額，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)尚未支付的貨款金額。
　?。ㄈ┰O置“預收賬款”賬戶
　　“預收賬款”賬戶的借方登記轉銷的預收款金額，貸方登記企業(yè)收到的預收款金額，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)預收款項的金額。
　　（四）設置“應付職工薪酬”賬戶
　　“應付職工薪酬”賬戶的借方登記企業(yè)發(fā)放的職工薪酬金額，貸方登記應支付但尚未支付給職工的薪酬，期末余額在貸方，反映企業(yè)應付但尚未支付的職工薪酬。
　　（五）設置“應交稅費”賬戶
　　“應交稅費”賬戶的借方登記企業(yè)實際交納的稅費金額，貸方登記企業(yè)應交未交的稅費金額，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)應交未交的稅費金額。
　　（六）設置“應付利息”賬戶
　　“應付利息”賬戶的借方登記企業(yè)實際支付的利息額，貸方登記企業(yè)應付未付的利息額，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)應付但尚未支付的利息額。
　?。ㄆ撸┰O置“應付股利”賬戶
　　“應付股利”賬戶的借方登記企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利或利潤，貸方登記應付未付的股利或利潤，期末余額在貸方，反映企業(yè)應付未付的現(xiàn)金股利或利潤。
　　經(jīng)濟業(yè)務實例
　　江西長青股份有限公司2010年2月份發(fā)生的與應付款相關的業(yè)務如下：
　　(1)2日，從A公司購人—批甲材料，增值稅專用發(fā)票上注明，甲材料價款為60 000元，增值稅額為10 200元。材料已驗收入庫，公司開出一張70 200元的商業(yè)匯票。
　　(2)4日，從A公司購人一批乙材料，增值稅專用發(fā)票上注明，乙材料價款為50 000元，增值稅額為8 500元。材料已驗收入庫，款項尚未支付。
　　(3)6日，收到B公司轉來的B產(chǎn)品預付款30 000元，用銀行存款支付A公司上月貨款35100元。
　　(4)8日，轉付公司上月應交增值稅24 000元；銷售B產(chǎn)品一批，增值稅專用發(fā)票上注明，B產(chǎn)品的價款為260 000元，增值稅額為44 200元，款項已存A銀行。
　　(5) 10日，以銀行存款支付上年度C公司債券利息250 000元。支付A公司商業(yè)匯票款。
　　(6) 12日，以銀行存款轉付經(jīng)股東大會批準發(fā)放的現(xiàn)金股利150 000元。
　　(7) 15日·從銀行提取現(xiàn)金發(fā)放職工上月工資，金額總計80 000元。
　　(8) 18日，A公司轉來包裝物押金5000元；用銀行存款轉付B公司設備租金3 000元。
　　(9) 22日，發(fā)出B產(chǎn)品到B公司，增值稅專用發(fā)票上注明，B產(chǎn)品價款為25 000無，增值稅額為4 250元。已知B公司于本月6日已預付了30 000元貸款，余款開出轉賬支票退還B公司。
　　(10) 28日，計提2號加工車間建筑用長期借款的利息1 200元；計提從其他金融機構借入的短期借款利息1800兀；計提職工當月應發(fā)工資120 000元，其中，行政人員工資12 000元，銷售部人員工資38 000元．A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資40 000元，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資30 000元；計提本月應交城市維護建設稅4 700 50元。
　　記賬憑證的填制
　　會計賬簿的登記
　　一、應付票據(jù)明細賬的登記
　　二、應付賬款明細賬的登記
　　三、預收賬款明細賬的登記
　　四、應付職工薪酬明細賬的登記
　　五、應交稅費明細賬的登記
　　六、應付利息明細賬的登記
　　七、應付股利明細賬的登記
　　老會計指點迷津
　　應付款項是企業(yè)在經(jīng)濟業(yè)務結算過程中發(fā)生的負債，會計人員在核算過程中應認真、仔細、及時核對賬目，以保證企業(yè)債務核算的準確。
　　一、應付票據(jù)核算指點
　　應付票據(jù)核算的商業(yè)匯票根據(jù)其是否帶息，可分為帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票，在第二章的內容中已講述，在此不再贅述，這里主要闡述兩種票據(jù)的賬務處理方法。
　　（一）帶息應付票據(jù)的賬務處理
　　帶息應付票據(jù)要在票據(jù)的存續(xù)期間根據(jù)票面利率計算應付利息，并相應增加應付票據(jù)的賬面價值，即借記“應付票據(jù)”賬戶，貸記“應付利息”賬戶。票據(jù)到期后，無法及時支付帶息票據(jù)款的，應轉入“應付賬款”賬戶，即借記“應付賬款”賬戶，貸記“應付票據(jù)”賬戶，期末時不再計提商業(yè)匯票利息。
　?。ǘ┎粠镀睋?jù)的賬務處理
　　不帶息應付票據(jù)實際上已將利息包含在面值之內，表現(xiàn)為隱含利息。對不帶息應付票據(jù)中所隱含的利息，在實際工作中視為不帶息，不需要單獨核算，而是按商業(yè)匯票的面值記錄。
　　二、應付賬款核算指點
　　在實際工作中，應付賬款的人賬金額一般有以下兩種情況：
　　*9種情況：不含現(xiàn)金折扣。在不舍現(xiàn)金折扣的情況下，應付賬款的入賬價值按實際購貨金額入賬。
　　第二種情況：含現(xiàn)金折扣。在這種情況下，應付賬款的人賬金額有總價法和凈價法兩種，總價法是指按沒有扣除任何現(xiàn)金折扣的金額入賬的方法；凈價法是指按扣除現(xiàn)金折扣后的金額人賬的方法。
　　三、預收賬款核算指點
　　預收賬款是買賣雙方根據(jù)合同或協(xié)議的規(guī)定，由購貨方預先支付一部分貨款給供應方而發(fā)生的一項負債，對于預收賬款業(yè)務不多的企業(yè)，也可不設置“預收賬款”賬戶，而直接通過“應收賬款”賬戶核算，即企業(yè)收到預收賬款時，借記“銀行存款”相關賬戶，貸記“應收賬款”賬戶；企業(yè)發(fā)出貨物時，借記“應收賬款”賬戶，貸記“主營業(yè)務收入”、“應交稅費”等相關賬戶。
　　四、應付職工薪酬核算指點
　　在對職工薪酬進行核算時，應當根據(jù)職工提供服務的受益對象進行不同的賬務處理，即計提生產(chǎn)工人的薪酬時，借記“生產(chǎn)成本”賬戶；計提車間管理人員的薪酬時，借記“制造費用”賬戶；計提在建工程工人的薪酬時，借記“在建工程”賬戶；計提企業(yè)行政人員的薪酬時，借記“管理費用”賬戶；計提銷售部人員的薪酬時，借記“銷售費用”賬戶。
　　五、應交稅費核算指點
　　應交稅費是用來核算企業(yè)按稅法規(guī)定應當交納的各種稅費，主要包括增值稅、營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅等。
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　　增值稅是指在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人交納的一種流轉稅。
　　1．進項稅額的核算
　　企業(yè)購人貨物時，借記“原材料”、“庫存商品”等相關賬戶及“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”賬戶，貸記“銀行存款”、“應付賬款”、“應付票據(jù)”等相關賬戶。
　　2．銷項稅額的核算
　　企業(yè)銷售商品時，借記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據(jù)”等相關賬戶，貸記“主營業(yè)務收入”等相關賬戶及“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”賬戶。
　　3．交納增值稅的核算
　　交納的增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅（已交稅金）”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。
　　企業(yè)（小規(guī)模納稅人）購A材料不能抵扣增值稅的，發(fā)生的增值稅計入材料成本，借記“材料采購”、“在途物資”等賬戶，貸記“應交稅費——應交增值稅”賬戶。
　　（二）營業(yè)稅的核算
　　營業(yè)稅是指在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人交納的一種流轉稅。計提當月應交納的營業(yè)稅時，借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應交稅費——應交營業(yè)稅”賬戶；實際交納營業(yè)稅時，借記“應交稅費——應交營業(yè)稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。
　　（三）消費稅的核算
　　消費稅是指在我國境內生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人交納的一種流轉稅。計提當月應交納的消費稅時，借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應交稅費一應交消費稅”賬戶；實際交納消費稅時，借記“應交稅費——應交消費稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。
　?。ㄋ模┏鞘芯S護建設稅的核算
　　凡交納產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅的單位和個人，都需要交納城市維護建設稅，它是以納稅人實際交納的增值稅，消費稅、營業(yè)稅額為計稅依據(jù)的。計提當月應交納的城市維護建設稅時，借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應交稅費——應交城市維護建設稅”賬戶；實際交納時，借記“應交稅費——應交城市維護建設稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。
　?。ㄎ澹┢髽I(yè)所得稅的核算
　　企業(yè)所得稅是指在我國境內的企業(yè)，除外商投資企業(yè)和外國企業(yè)，就其生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得按稅法規(guī)定交納的～種稅費。計提當月應交納的企業(yè)所得稅時，借記“所得稅費用”賬戶，貸記“應交稅費——應交所得稅”賬戶；實際交納時，借記“應交稅費——應交所得稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。
　?。﹤€人所得稅的核算
　　個人所得稅是指在中國境內有住所、無住所而在境內居住滿1年的個人，或在中國境內無住所又不居住或者無住所而在境內居住不滿1年的個人，就其從中國境內和境外取得的所得，根據(jù)稅法的規(guī)定交納的一種稅。當月按規(guī)定計算應代扣代交的職工個人所得稅時，借記“應付職工薪酬”賬戶，貸記“應交稅費——應交個人所得稅”賬戶；實際交納個人所得稅時，借記“應交稅費一一應交個人所得稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。
 　　　　
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      2018-09-06