根據(jù)2013年12月6日三部委聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于企業(yè)年金、職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》可知，自2014年1月1日起，實(shí)施企業(yè)年金、職業(yè)年金個(gè)人所得稅遞延納稅優(yōu)惠政策。
　　上述新政是中國私營養(yǎng)老金市場發(fā)展的重要里程碑，開啟了通過稅收遞延政策拉動(dòng)企業(yè)和個(gè)人為自己未來養(yǎng)老進(jìn)行強(qiáng)制儲(chǔ)蓄和積累新階段，但是作為從業(yè)人員感覺政策依然不解渴，有以下幾點(diǎn)政策建議，供政府決策參考。
 
　　推出簡易企業(yè)年金、職業(yè)年金計(jì)劃
　　據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前中國參加企業(yè)年金的職工占全部職工比重還不到10%，與美國401k計(jì)劃覆蓋50%的職工差距甚遠(yuǎn)。在稅優(yōu)新政出臺之際，在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)增速放緩、企業(yè)效益不佳的背景下，如何吸引更多企業(yè)和單位發(fā)展企業(yè)年金和職業(yè)年金，是完善多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)體系建設(shè)必須面對的挑戰(zhàn)。建議借鑒和學(xué)習(xí)美國簡易401k計(jì)劃(simple401k)，推出中國版簡易企業(yè)年金、職業(yè)年金計(jì)劃，簡化年金方案備案和建立程序，降低門檻借用稅優(yōu)政策吸引更多中小型企業(yè)加入企業(yè)年金計(jì)劃。
　　美國簡易401k計(jì)劃主要是包括自雇人士在內(nèi)的中小雇主發(fā)起設(shè)立的退休金計(jì)劃，雇主可以選擇匹配繳費(fèi)或者非選擇性繳費(fèi)(即對所有參加計(jì)劃職工繳費(fèi)比例保持一致)。一般401k計(jì)劃建立需要專業(yè)機(jī)構(gòu)根據(jù)美國勞工部要求幫助企業(yè)進(jìn)行合規(guī)性測試，確保企業(yè)年金方案公正公平無歧視性，避免企業(yè)對于高收入的人群進(jìn)行過度傾斜，保證稅收公平，只有通過測試的計(jì)劃才能是合格計(jì)劃，才能享受政府給予個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠。而簡易401k計(jì)劃不需要進(jìn)行“非歧視性”和“比重失衡(topheavy)”測試，這類簡易計(jì)劃中雇主不能設(shè)定權(quán)益歸屬時(shí)間表，雇主繳費(fèi)一旦進(jìn)入個(gè)人賬戶即100%立刻歸屬員工，計(jì)劃發(fā)起建立比較簡單，管理運(yùn)行成本也比較低，比較適合中小企業(yè)，簡易401k計(jì)劃的推出對于覆蓋中小企業(yè)具有積極作用。
　　目前根據(jù)人社部《企業(yè)年金試行辦法》以及企業(yè)年金方案備案的規(guī)定，企業(yè)年金方案需要經(jīng)過多重審核和備案，程序很復(fù)雜，很多中小企業(yè)都覺得很繁瑣，加上企業(yè)本身負(fù)擔(dān)繳費(fèi)的能力不高，且沒有任何個(gè)人所得稅優(yōu)惠，因此眾多中小企業(yè)建立企業(yè)年金計(jì)劃的積極性不高。此次出臺個(gè)稅遞延新政以后，中小企業(yè)及職工積極性高了，我們在計(jì)劃建立程序和備案環(huán)節(jié)能夠簡化，將有利于更多中小企業(yè)建立年金計(jì)劃。
　　簡易企業(yè)年金、職業(yè)年金計(jì)劃的具體建議是以職工個(gè)人繳費(fèi)為主，個(gè)人可以選擇在職工工資4%以內(nèi)繳費(fèi)，企業(yè)在職工工資的4%以內(nèi)配比繳費(fèi)，配比比例可以為職工繳費(fèi)的25%-100%之間，企業(yè)不能選擇性繳費(fèi)，所有職工保持一致性水平，企業(yè)繳費(fèi)設(shè)定統(tǒng)一的權(quán)益歸屬規(guī)則，建議分五年階梯式歸屬，每一年歸屬20%，滿五年百分之百歸屬職工個(gè)人。這樣企業(yè)年金方案可以采取簡易報(bào)備的程序，抄報(bào)同級人社行政主管部門和稅務(wù)部門備案即可，無須取得人社部門方案批復(fù)函，方案經(jīng)企業(yè)年金計(jì)劃受托人審核確認(rèn)，直接加入受托人發(fā)起設(shè)立的企業(yè)年金集合計(jì)劃。如企業(yè)要變更年金方案，對于企業(yè)年金繳費(fèi)分配不符合簡易企業(yè)年金、職業(yè)年金計(jì)劃，則須重新登記備案。
 
　　有效擴(kuò)大市場供給，促進(jìn)第二支柱發(fā)展
　　人社部自2005年、2007年兩次批準(zhǔn)37家金融機(jī)構(gòu)59項(xiàng)企業(yè)年金基金管理機(jī)構(gòu)資格，連續(xù)六年沒有新批準(zhǔn)企業(yè)年金基金管理資格。此次稅優(yōu)政策出臺，年金市場將有效擴(kuò)容，因此建議給予符合條件的人壽保險(xiǎn)公司參與經(jīng)辦簡易企業(yè)年金計(jì)劃資格，有效擴(kuò)大市場供給，促進(jìn)第二支柱發(fā)展。
　　對于人壽保險(xiǎn)公司的條件可以考慮設(shè)定最低資本金和最低償付能力的要求，資本金不少于50億元，償付能力不低于150%，相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)由人社部會(huì)同保監(jiān)會(huì)共同制定，提出申請的人壽保險(xiǎn)公司由人社部組織企業(yè)年金基金管理機(jī)構(gòu)評審專家審定，此類入圍的人壽保險(xiǎn)公司僅限于開展簡易企業(yè)年金和職業(yè)年金業(yè)務(wù)，不得開展單一計(jì)劃業(yè)務(wù)，可以開發(fā)簡易企業(yè)年金、職業(yè)年金集合計(jì)劃向人社部登記備案，所有投資組合均需要引進(jìn)托管銀行進(jìn)行資產(chǎn)托管，投資組合中可以有人壽保險(xiǎn)公司的萬能產(chǎn)品和投資連結(jié)賬戶，同時(shí)要求必須有三家以上外部投資管理人提供的投資組合供計(jì)劃參與者選擇，相關(guān)信息披露要求均與人社部集合計(jì)劃信息披露要求保持一致。這樣可以充分發(fā)揮保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的優(yōu)勢，有效擴(kuò)大供給，更好服務(wù)中小型企業(yè)。
 
　　進(jìn)一步擴(kuò)大個(gè)人繳費(fèi)享受稅優(yōu)比例或額度
　　美國的401(k)養(yǎng)老計(jì)劃，是根據(jù)1978年美國國內(nèi)收入法(InternalRevenueCode，ISC)401(k)條款的規(guī)定的一種雇主發(fā)起私營養(yǎng)老金計(jì)劃。員工可以每月從其工資中拿出不超過25%的資金存入養(yǎng)老金賬戶，在401(k)計(jì)劃中，企業(yè)雇主并沒有為員工的401(k)計(jì)劃提供配比繳款的義務(wù)，即可繳可不繳，為了鼓勵(lì)員工積極參與401(k)計(jì)劃，企業(yè)雇主通常為員工提供相當(dāng)于員工自身繳款25%-100%的配比繳款，作為對員工的一項(xiàng)福利措施，增加企業(yè)薪酬方案對優(yōu)秀人才的吸引力。同時(shí)規(guī)定雇主在雇員401k計(jì)劃中投入資金的上限是雇員年收入的6%。
　　可見美國401k計(jì)劃的核心是給予個(gè)稅遞延的方式刺激職工個(gè)人繳費(fèi)為主，企業(yè)配比繳費(fèi)為輔。反觀我國企業(yè)年金在未出臺個(gè)稅遞延優(yōu)惠政策出臺以前，企業(yè)年金繳費(fèi)基本上是以企業(yè)繳費(fèi)為主，職工個(gè)人不繳費(fèi)甚至只是象征性繳費(fèi)，這是與美國401k計(jì)劃完全相反的，這也是目前我國建立企業(yè)年金的企業(yè)都是國有大中型企業(yè)為主的重要原因。這次個(gè)稅遞延新政是一個(gè)很好的開始，職工個(gè)人繳費(fèi)在繳費(fèi)工資的4%以內(nèi)給予優(yōu)惠，而且職工繳費(fèi)基數(shù)設(shè)置了封頂線為社平工資的300%。2010年401k計(jì)劃職工個(gè)人繳費(fèi)上限是16500美元，如果年齡超過50歲的人，每年可以再增加5500美元，這樣職工個(gè)人繳費(fèi)上限為每年22000美元。
　　由此可見，目前我國給予年金個(gè)人繳費(fèi)稅優(yōu)的比例和額度較美國401k相比都是比較低的，建議未來我們的政策重點(diǎn)還是還鼓勵(lì)和引導(dǎo)職工個(gè)人繳費(fèi)，結(jié)合未來我國個(gè)稅稅改適時(shí)提高職工個(gè)人繳費(fèi)的稅優(yōu)比例8%-12%，取消個(gè)人繳費(fèi)基數(shù)封頂?shù)南拗?，或者設(shè)置一定繳費(fèi)額度上限，繳費(fèi)額度上限可根據(jù)社平工資增長率定期調(diào)整公布，并對于50歲以上的人允許額外增加個(gè)人繳費(fèi)稅優(yōu)額度，比如5000元/年，鼓勵(lì)年齡較大的人加速積累養(yǎng)老金。
　　最后，建議盡快給予個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)享受遞延稅優(yōu)政策，促進(jìn)第三支柱商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的發(fā)展。
　　現(xiàn)階段企業(yè)年金和職業(yè)年金覆蓋的人群有限，還有很多單位沒有建立年金計(jì)劃，因此建議第二支柱與第三支柱個(gè)人享受稅優(yōu)的比例或者額度可以打通，如果職工個(gè)人參加企業(yè)年或職業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)沒有達(dá)到稅優(yōu)上限的比例或者額度，職工可用差額部分用于購買商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)依然享受個(gè)稅遞延的優(yōu)惠支持。如果職工所在單位沒有建立年金計(jì)劃的，可以全部比例或額度來購買商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)，通過個(gè)稅遞延政策的支持，促進(jìn)第三支柱商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的發(fā)展，以實(shí)現(xiàn)三支柱平衡發(fā)展。
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