一、控制的定義
　　控制，是指一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力?？刂仆ǔ＞哂腥缦绿卣鳎?/div>
　　(一)控制的主體只能是一方。即對被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策的提議不必要征得其他方同意，就可以形成決議并付諸實(shí)施。
　　(二)控制的內(nèi)容主要是被控制方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，這些財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策的控制一般是通過表決權(quán)來決定的。在某些情況下，也可以通過法定程序嚴(yán)格限制董事會(huì)、受托人或管理層對特殊目的主體經(jīng)營活動(dòng)的決策權(quán)，如規(guī)定除設(shè)立者或發(fā)起人外，其他人無權(quán)決定特殊目的主體經(jīng)營活動(dòng)的政策。
　　(三)控制的性質(zhì)是一種權(quán)力或法定權(quán)力，也可以是通過公司章程或協(xié)議、投資者之間的協(xié)議授予的權(quán)力。
　　(四)控制的目的是為了獲取經(jīng)濟(jì)利益，包括為了增加經(jīng)濟(jì)利益、維持經(jīng)濟(jì)利益、保護(hù)經(jīng)濟(jì)利益，或者降低所分擔(dān)的損失等。
　　二、母公司和子公司
　　投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制，則被投資單位為投資企業(yè)的子公司。企業(yè)集團(tuán)由母公司和全部子公司構(gòu)成，母公司和子公司是相互依存的，有母公司必然存在子公司，同樣，有子公司必然存在母公司。
　　公司級次
　　特征描述
　　說明
　　母公司
　　必須有一個(gè)或一個(gè)以上的子公司
　　即必須滿足控制的要求，能夠決定另一個(gè)或多個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并有據(jù)以從另一個(gè)或多個(gè)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獲利的權(quán)力
　　可以是企業(yè)，也可以是其他主體
　　如《公司法》規(guī)范的股份有限公司、有限責(zé)任公司等；非企業(yè)形式但形成會(huì)計(jì)主體的其他組織，如基金等
　　子公司
　　必須被母公司控制，且只能有一個(gè)母公司
　　被兩個(gè)或多個(gè)公司共同控制的被投資單位是合營企業(yè)，而不是子公司
　　可以是企業(yè)，也可以是其他主體
　　如《公司法》規(guī)范的股份有限公司、有限責(zé)任公司等；非企業(yè)形式但形成會(huì)計(jì)主體的其他組織，如基金等
　　三、控制的具體應(yīng)用
　　(一)母公司擁有其半數(shù)以上的表決權(quán)的被投資單位應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍
　　控制方式
　　說明
　　表決權(quán)比例
　　直接擁有
　　母公司直接擁有子公司的表決權(quán)
　　半數(shù)以上
　　間接擁有
　　母公司通過子公司對子公司的子公司擁有表決權(quán)
　　半數(shù)以上
　　直接擁有+間接擁有
　　母公司直接擁有的對第三方的表決權(quán)與母公司的子公司擁有的對第三方的表決權(quán)
　　半數(shù)以上
　　注：區(qū)別表決權(quán)比例與股權(quán)比例，表決權(quán)比例通常與其出資比例或持股比例是一致的，但公司章程另有規(guī)定的除外。
　　(二)母公司擁有其半數(shù)以下的表決權(quán)的被投資單位納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍的條件
　　控制方式
　　說明
　　形式要件
　　與其他投資者簽訂協(xié)議，實(shí)施控制
　　在共同投資的前提下，受托管理和控制被投資單位，擁有該被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)
　　書面協(xié)議
　　公司章程或協(xié)議規(guī)定能夠?qū)嵤┛刂?/div>
　　在被投資單位的公司章程等文件中明確母公司對其財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策能夠?qū)嵤┛刂?/div>
　　章程或協(xié)議中明確規(guī)定
　　有權(quán)任免董事會(huì)多數(shù)成員
　　任免被投資單位董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)（半數(shù)以上）成員，控制該被投資單位
　　董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)能夠控制被投資單位
　　董事會(huì)中占有多數(shù)表決權(quán)
　　董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)，從而主導(dǎo)公司董事會(huì)的經(jīng)營決策
　　(三)在確定能否控制被投資單位時(shí)對潛在表決權(quán)的考慮
　　1、應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換和可執(zhí)行的可轉(zhuǎn)換公司債券、認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。
　　2、不僅要考慮本企業(yè)的潛在表決權(quán)，還要同時(shí)考慮其他企業(yè)或個(gè)人的潛在表決權(quán)。
　　3、不僅要考慮可能會(huì)提高本企業(yè)的潛在表決權(quán)，還要考慮可能會(huì)降低本企業(yè)的潛在表決權(quán)。但是，本企業(yè)和其他企業(yè)或個(gè)人執(zhí)行潛在表決權(quán)的意圖和財(cái)務(wù)能力對潛在表決權(quán)的影響除外。
　　4、潛在表決權(quán)不影響當(dāng)期母公司股東和少數(shù)股東之間的分配比例。
　　(四)判斷母公司能否控制特殊目的主體應(yīng)當(dāng)考慮的因素
　　1、母公司為融資、銷售商品或提供勞務(wù)等特定經(jīng)營業(yè)務(wù)的需要直接或間接設(shè)立特殊目的主體。
　　2、母公司具有控制或獲得控制特殊目的主體或其資產(chǎn)的決策權(quán)。
　　3、母公司通過章程、合同、協(xié)議等具有獲取特殊目的主體大部分利益的權(quán)力。
　　4、母公司通過章程、合同、協(xié)議等承擔(dān)了特殊目的主體的大部分風(fēng)險(xiǎn)。
　　四、不納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍
　　只要是由母公司控制的子公司，不論子公司的規(guī)模大小、向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到嚴(yán)格限制，也不論子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)與母公司或企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他子公司是否有顯著差別，都應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，但下列被投資單位已不再是母公司的子公司，不應(yīng)當(dāng)將其納入合并范圍。
　　不納入合并范圍的情形
　　說明
　　已宣告被清理整頓的原子公司
　　日常管理已轉(zhuǎn)交清算組，本公司不再實(shí)施控制
　　已宣告破產(chǎn)的原子公司
　　日常管理已轉(zhuǎn)交人民法院指定的管理人，本公司不再實(shí)施控制
　　不能控制的其他被投資單位
　　除上述情形以外的其他被投資單位，如聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)等
 　　　　
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