出口貨物退(免)稅，是指在國(guó)際貿(mào)易中貨物輸出國(guó)對(duì)輸出境外的貨物免征其在本國(guó)境內(nèi)消費(fèi)時(shí)應(yīng)繳納的稅金或退還其按本國(guó)稅法規(guī)定已繳納的稅金(增值稅、消費(fèi)稅)。這是國(guó)際貿(mào)易中通常采用的、并為各國(guó)所接受的一種稅收措施，目的在于鼓勵(lì)各國(guó)出口貨物進(jìn)行公平競(jìng)爭(zhēng)。
　　根據(jù)國(guó)際社會(huì)通行的慣例和我國(guó)現(xiàn)階段的國(guó)情，并參考國(guó)際上的通行做法，我國(guó)制定并實(shí)施了出口貨物退(免)稅制度以及管理辦法。該辦法明確規(guī)定：有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)出口的貨物，除另有規(guī)定者外，可在貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上作銷售后，憑有關(guān)憑證按月報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)退還或免征增值稅和消費(fèi)稅。
　　出口貨物退(免)稅的特點(diǎn)是什么:
　　我國(guó)的出口貨物退(免)稅制度是參考國(guó)際上的通行做法，在多年實(shí)踐基礎(chǔ)上形成的、自然行成體系的專項(xiàng)稅收制度。這項(xiàng)新的稅收制度與其他稅收制度比較，有以下幾個(gè)主要特點(diǎn)：
　　(1)它是一種收入退付行為。稅收是國(guó)家為滿足社會(huì)公共需要，按照法律規(guī)定，參與國(guó)民收入中剩余產(chǎn)品分配的一種形式。出口貨物退(免)稅作為一項(xiàng)具體的稅收制度，其目的與其他稅收制度不同。它是在貨物出口后，國(guó)家將出口貨物已在國(guó)內(nèi)征收的流轉(zhuǎn)稅退還給企業(yè)的一種收入退付或減免稅收的行為，這與其他稅收制度籌集財(cái)政資金的目的顯然是不同的。
　　(2)它具有調(diào)節(jié)職能的單一性。我國(guó)對(duì)出口貨物實(shí)行退(免)稅，意在使企業(yè)的出口貨物以不含稅的價(jià)格參與國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。這是提高企業(yè)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力的一項(xiàng)政策性措施。與其他稅收制度鼓勵(lì)與限制并存、收入與減免并存的雙向調(diào)節(jié)職能比較，出口貨物退(免)稅具有調(diào)節(jié)職能單一性的特點(diǎn)。
　　(3)它屬間接稅范疇內(nèi)的一種國(guó)際慣例。世界上有很多國(guó)家實(shí)行間接稅制度，雖然其具體的間接稅政策各不相同，但就間接稅制度中對(duì)出口貨物實(shí)行“零稅率”而言，各國(guó)都是一致的。為奉行出口貨物間接稅的“零稅率”原則，有的國(guó)家實(shí)行免稅制度，有的國(guó)家實(shí)行退稅制度，有的國(guó)家則退、免稅制度同時(shí)并行，其目的都是對(duì)出口貨物退還或免征間接稅，以使企業(yè)的出口產(chǎn)品能以不含間接的價(jià)格參與國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)。出口貨物退(免)稅政策與各國(guó)的征稅制度是密切相關(guān)的，脫離了征稅制度，出口貨物退(免)稅便將失去具體的依據(jù)。
　　出口貨物退(免)稅的原則是什么:
　　(1)公平稅負(fù)原則。對(duì)出口貨物實(shí)行退(免)稅是保證出口貨物公平參與國(guó)際貿(mào)易競(jìng)爭(zhēng)的基本要求。由于各國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)、歷史和傳統(tǒng)的差異，各國(guó)稅收制度也不盡相同，這使得同一貨物在不同國(guó)家的稅收負(fù)擔(dān)高低不等。這種國(guó)際間的稅收差異，必然造成國(guó)際貿(mào)易間出口貨物含稅量不同，導(dǎo)致各國(guó)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上不能做到公平競(jìng)爭(zhēng)的結(jié)果。消除這一影響的辦法，就是按照國(guó)際慣例，對(duì)出口貨物退(免)本國(guó)已征收到的間接稅。
　　(2)屬地管理原則。各國(guó)的間接稅是按屬地管理原則來(lái)制定政策規(guī)定的。各個(gè)獨(dú)立的主權(quán)國(guó)家，在稅收上都享有完全獨(dú)立的自主權(quán)，包括課稅權(quán)和減、免、退稅權(quán)。各國(guó)為對(duì)本國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控而制定的稅收政策，只適用于在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)和消費(fèi)的貨物，對(duì)出口貨物則不適用。因此，按照間接稅屬地管理原則，我國(guó)增值稅和消費(fèi)稅暫行條例中的征免退稅規(guī)定只適用于中國(guó)境內(nèi)，而不適用于境外。對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)實(shí)行消費(fèi)的貨物，包括在國(guó)外生產(chǎn)的輸入我國(guó)境內(nèi)消費(fèi)的貨物，我國(guó)行使課稅權(quán);對(duì)于出口到國(guó)外的貨物，在不損害別國(guó)利益的前提下，我國(guó)將退還或免征其在國(guó)內(nèi)應(yīng)繳或已繳納的稅款，然后再按輸入國(guó)的有關(guān)稅收制度及有關(guān)規(guī)定辦理稅收。這樣可以保證消費(fèi)者購(gòu)買的貨物，其間接稅的含稅量彼此相同，從而體現(xiàn)公平競(jìng)爭(zhēng)的原則。
　　(3)“零稅率”原則。“零稅率”是指我國(guó)企業(yè)生產(chǎn)的出口貨物所應(yīng)繳納的間接稅(增值稅、消費(fèi)稅)為零。“零稅率”原則也就是“征多少稅、退多少稅”。根據(jù)“零稅率”原則，將出口貨物在國(guó)內(nèi)已實(shí)際繳納或負(fù)擔(dān)的稅負(fù)全部退還給出口企業(yè)，使其可以用不含稅價(jià)格在國(guó)際市場(chǎng)上進(jìn)行公平競(jìng)爭(zhēng)，有利于促進(jìn)我國(guó)對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展。
　　(4)宏觀調(diào)控原則。出口貨物退(免)稅的宏觀調(diào)控原則是通過(guò)稅收的職能作用來(lái)體現(xiàn)的。國(guó)家制定的出口貨物退(免)稅政策，既符合國(guó)際慣例，同時(shí)又體現(xiàn)了國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策。例如，對(duì)黃金首飾、珠寶玉石等貴重貨物，凡由指定經(jīng)營(yíng)企業(yè)出口的可辦理退稅，凡由非指定經(jīng)營(yíng)企業(yè)出口的不退稅，以保證國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的貫徹;對(duì)從增值稅小規(guī)模納稅人處購(gòu)入的出口貨物，一般也不予退稅，但對(duì)購(gòu)入的某些列舉的傳統(tǒng)貨物，考慮到其所占出口比重較大以及生產(chǎn)、采購(gòu)的特殊因素，特準(zhǔn)給予退稅，以保護(hù)我國(guó)傳統(tǒng)出口貨物的生產(chǎn)和發(fā)展;對(duì)少數(shù)因國(guó)際、國(guó)內(nèi)差價(jià)大而出口獲利較多的貨物和國(guó)家限制、禁止出口的貨物等則不予退稅，以調(diào)節(jié)出口貨物的利潤(rùn)和防止資源外流?？傊?，國(guó)家通過(guò)對(duì)出口貨物實(shí)行符合國(guó)際慣例的免稅、退稅和不予退稅的政策，充分體現(xiàn)了國(guó)家以鼓勵(lì)、限制、禁止等方式進(jìn)行宏觀調(diào)控的經(jīng)濟(jì)政策。
　　進(jìn)口貨物退(免)稅的作用是什么:
　　(1)增強(qiáng)了我國(guó)出口貨物的競(jìng)爭(zhēng)能力，進(jìn)一步優(yōu)化了出口商品結(jié)構(gòu)。1978年-1994年工業(yè)制成品占出口總額的比重由46.5%上升到83.7%，有力地促進(jìn)了進(jìn)口貿(mào)易的發(fā)展。
　　(2)加強(qiáng)了對(duì)出口企業(yè)的退(免)稅管理和稅務(wù)監(jiān)督，有力地支持了外貿(mào)體制的改革，促進(jìn)了出口企業(yè)向自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的經(jīng)營(yíng)機(jī)制的轉(zhuǎn)變，有利于正確反映出口企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)成果，促進(jìn)出口企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算、提高經(jīng)濟(jì)效益。
　　(3)促進(jìn)了我國(guó)對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展，增強(qiáng)了我國(guó)的出口創(chuàng)匯和外匯儲(chǔ)備能力。極度大地增強(qiáng)了我國(guó)調(diào)節(jié)國(guó)際收支及國(guó)際清償?shù)哪芰?，保證了我國(guó)匯率的穩(wěn)定，維護(hù)了國(guó)際信譽(yù)，為出口貿(mào)易的發(fā)展打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，為我國(guó)引進(jìn)國(guó)外的先進(jìn)技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn)、進(jìn)口國(guó)內(nèi)緊缺的物資和設(shè)備提供了資金，為對(duì)外貿(mào)易全方位、多元化、高速度的發(fā)展開(kāi)辟了廣闊的國(guó)際銷售市場(chǎng)，從而又帶動(dòng)了國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化組合，促進(jìn)了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。
　　出口貨物退(免)稅的稅種有哪些:
　　根據(jù)現(xiàn)行稅制規(guī)定，我國(guó)出口貨物退(免)稅的稅種是流轉(zhuǎn)稅(又稱間接稅)范圍內(nèi)的增值稅、消費(fèi)稅兩個(gè)稅種。出口貨物退(免)稅的稅款是出口貨物在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)、流通各個(gè)環(huán)節(jié)已繳納的增值稅和應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。
　　哪些出口貨物準(zhǔn)予退(免)稅:
　　準(zhǔn)予退(免)稅的出口貨物，除另有規(guī)定者外，必須同時(shí)具備以下4個(gè)條件：
　　(1)必須是增值稅、消費(fèi)稅征收范圍內(nèi)的貨物。增值稅、消費(fèi)稅的征收范圍，包括除直接向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)的免稅農(nóng)產(chǎn)品以外的所有增值稅應(yīng)稅貨物，以及煙、酒、化妝品等11類列舉征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品。
　　之所以必須具備這一條件，是因?yàn)槌隹谪浳锿?免)稅只能對(duì)已經(jīng)征收過(guò)增值稅、消費(fèi)稅的貨物退還或免征其已納稅額和應(yīng)納稅額。未征收增值稅、消費(fèi)稅的貨物(包括國(guó)家規(guī)定免稅的貨物)不能退稅，以充分體現(xiàn)“未征不退”的原則。
　　(2)必須是報(bào)關(guān)離境出口的貨物。所謂出口，即輸出關(guān)口，它包括自營(yíng)出口和委托代理出口兩種形式。區(qū)別貨物是否報(bào)關(guān)離境出口，是確定貨物是否屬于退(免)稅范圍的主要標(biāo)準(zhǔn)之一。凡在國(guó)內(nèi)銷售、不報(bào)關(guān)離境的貨物，除另有規(guī)定者外，不論出口企業(yè)是以外匯還是以人民幣結(jié)算，也不論出口企業(yè)在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得視為出口貨物予以退稅。
　　對(duì)在境內(nèi)銷售收取外匯的貨物，如賓館、飯店等收取外匯的貨物等等，因其不符合離境出口條件，均不能給予退(免)稅。
　　(3)必須是在財(cái)務(wù)上作出口銷售處理的貨物。出口貨物只有在財(cái)務(wù)上作出銷售處理后，才能辦理退(免)稅。也就是說(shuō)，出口退(免)稅的規(guī)定只適用于貿(mào)易性的出口貨物，而對(duì)非貿(mào)易性的出口貨物，如捐增的禮品、在國(guó)內(nèi)個(gè)人購(gòu)買并自帶出境的貨物(另有規(guī)定者除外)、樣品、展品、郵寄品等等，因其一般在財(cái)務(wù)上不作銷售處理，故按照現(xiàn)行規(guī)定不能退(免)稅。
　　(4)必須是已收匯并經(jīng)核銷的貨物。按照現(xiàn)行規(guī)定，出口企業(yè)申請(qǐng)辦理退(免)稅的出口貨物，必須是已收外匯并經(jīng)外匯管理部門核銷的貨物。
　　一般情況下，出口企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理退(免)稅的貨物，必須同時(shí)具備以上4個(gè)條件。但是，生產(chǎn)企業(yè)(包括有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)、委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的生產(chǎn)企業(yè)、外商投資企業(yè)，下同)申請(qǐng)辦理出口貨物退(免)稅時(shí)必須增中一個(gè)條件，即申請(qǐng)退(免)稅的貨物必須是生產(chǎn)企業(yè)的自產(chǎn)貨物(外商投資企業(yè)經(jīng)省級(jí)外經(jīng)貿(mào)主管部門批準(zhǔn)收購(gòu)出口的貨物除外)。
　　外企出口的免抵退稅--一般貿(mào)易計(jì)算方法:
　　“免、抵、退”稅的“免”稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅;“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物應(yīng)予免征或退還的所耗用原材料、零部件等已納稅款抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅款;“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物占本企業(yè)當(dāng)期全部貨物銷售額50%及以上的，在一個(gè)季度內(nèi)，因應(yīng)抵頂?shù)亩愵~大于應(yīng)納稅額而未抵頂完時(shí)，經(jīng)主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，對(duì)未抵頂完的稅額部分予以退稅;當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物占本企業(yè)當(dāng)期全部貨物銷售額不足50%時(shí)，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
　　(一)計(jì)稅依據(jù)
　　“免、抵、退”稅辦法按照當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)乘以外匯人民幣牌價(jià)計(jì)算“免、抵、退”稅額。
　　(二)一般貿(mào)易的計(jì)算方法
　　1、計(jì)算公式
　　現(xiàn)行“免、抵、退”稅辦法，執(zhí)行稅法規(guī)定的退稅率，并按照出口貨物的離岸價(jià)計(jì)算“免、抵、退”稅額，具體計(jì)算公式如下：
　　(1)計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額
　　當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額)
　　當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額=當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×(增值稅條例規(guī)定的稅率-出口貨物退稅率)
　　(2)計(jì)算應(yīng)退稅款
　　當(dāng)外商投資企業(yè)本季度出口銷售額占本企業(yè)同期全部貨物銷售額50%及以上，且季度末應(yīng)納稅額出現(xiàn)負(fù)數(shù)時(shí)，按下列公式計(jì)算應(yīng)退稅額：
　　①當(dāng)期應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對(duì)值≥本季度出口貨物的離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率時(shí)，
　　應(yīng)退稅額=本季度出口貨物的離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率
　　②當(dāng)期應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對(duì)值<本季度出口貨物的離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率
　　應(yīng)退稅額=應(yīng)納稅額的絕對(duì)值
　?、劢Y(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=本期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額-應(yīng)退稅額
　　(2)以上計(jì)算公式中的有關(guān)說(shuō)明：
　?、佼?dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額包括當(dāng)期全部國(guó)內(nèi)購(gòu)料、水電費(fèi)、允許抵扣的運(yùn)輸費(fèi)、當(dāng)期海關(guān)代征增值稅等稅法規(guī)定可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
　?、谕鈪R人民幣牌價(jià)應(yīng)按財(cái)務(wù)制度規(guī)定的兩種辦法確定，即國(guó)家公布的當(dāng)日牌價(jià)或月初、月末牌價(jià)的平均價(jià)。計(jì)算方法一旦確定，企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)不得更改。適用“免、抵、退”辦法的企業(yè)，月度申報(bào)退稅時(shí)使用的人民幣外匯牌價(jià)在季度匯總填報(bào)時(shí)不再重新折合計(jì)算。
　?、燮髽I(yè)實(shí)際銷售收入與出口貨物報(bào)關(guān)單、外匯核銷單上記載的離岸價(jià)不一致時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)按關(guān)單金額計(jì)算免抵退稅，對(duì)關(guān)單金額與金額大的差異部分應(yīng)照章征稅。
　?、?ldquo;當(dāng)期應(yīng)納稅額”是指“月度應(yīng)納稅額”。
　　⑤各月計(jì)算的應(yīng)納稅額為正數(shù)時(shí)應(yīng)在稅務(wù)部門規(guī)定的征收期內(nèi)照章納稅。
　?、?ldquo;應(yīng)退稅款”計(jì)算公式內(nèi)“季度末應(yīng)納稅額”和“當(dāng)期應(yīng)納稅額”均是指“季度末最后一個(gè)月的應(yīng)納稅額”。
　　⑦只有當(dāng)季度末最后一個(gè)月的應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)時(shí)，才適用“應(yīng)退稅額”計(jì)算公式，其他月份的應(yīng)納稅額出現(xiàn)負(fù)數(shù)時(shí)，只能結(jié)轉(zhuǎn)下月繼續(xù)抵扣。
　?、喈?dāng)外商投資企業(yè)本季度出口銷售額占本企業(yè)同期全部貨物銷售額50%以下，且季度末應(yīng)納稅額出現(xiàn)負(fù)數(shù)時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=應(yīng)納稅額的絕對(duì)值。
　　舉例說(shuō)明(由于“免、抵、退”稅辦法在季度末才計(jì)算應(yīng)退稅款，所以以下各例均以季度末最后一個(gè)月的出口銷售為例)
　　例1、當(dāng)期自產(chǎn)貨物出口銷售收入不足50%的情況下，計(jì)算免、抵、退稅款：
　　某鞋廠2000年3月份出口鞋40,000打，每打離岸價(jià)150美元，外匯人民幣外匯牌價(jià)1：8.2928元，內(nèi)銷收入56,000,000元，本期購(gòu)進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額13,800,000元，若該企業(yè)1季度合計(jì)出口銷售收入69,756,800元，總內(nèi)銷收入76,000,000元，鞋的退稅率為13%，計(jì)算當(dāng)期應(yīng)免抵稅額。
　　(1)3月份出口自產(chǎn)貨物銷售收入=離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)=40,000×150×8.2928=49,756,800(元)
　　(2)3月份不予免征抵扣和退稅的稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×(增值稅條例規(guī)定的稅率-出口貨物退稅率)=49,756,800×(17%-13%)=1,990,272(元)
　　(3)3月份應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期出口貨物不予免征抵扣和退稅的稅額)=56,000,000×17%-(13,800,000-1,990,272)=-2,289,728(元)
　　(4)3月份應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，需計(jì)算1季度出口自產(chǎn)貨物占本企業(yè)當(dāng)期銷售比例=69,756,800÷(69,756,800+76,000,000)=47.86%
　　經(jīng)計(jì)算出口自產(chǎn)貨物占本企業(yè)當(dāng)期銷售比例47.86%，不足50%，當(dāng)期出口不予退稅，將未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額2,289,728元結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
　　例2、應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對(duì)額小于“免抵退”稅額：
　　某鞋廠2000年3月份出口鞋30,000打，其中：(1)28,00打以FOB價(jià)成交，每打200美元，人民幣外匯牌價(jià)為1：8.2836元;(2)2,000打以CIF價(jià)格成交，每打240美元，并每打支付運(yùn)費(fèi)20元、保險(xiǎn)費(fèi)10元、傭金2元，人民幣外匯牌價(jià)1：8.2836元。當(dāng)期實(shí)現(xiàn)內(nèi)銷鞋19,400打，銷售收入34,920,000元，銷項(xiàng)稅額為5,936,400元，當(dāng)月可予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為10,800,000元。若該企業(yè)1季度總出口銷售收入69,838,796.80元，總內(nèi)銷收入54,920,000元，試計(jì)算該企業(yè)“免抵退”稅額。
　　(1)計(jì)算3月份出口自產(chǎn)貨物銷售收入
　　出口自產(chǎn)貨物銷售收入=離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)+(到岸價(jià)格-運(yùn)輸費(fèi)-保險(xiǎn)費(fèi)-傭金)×外匯人民幣牌價(jià)=28,000×200×8.2836+2,000×(240-20-10-2)×8.2836=(5,600,000+416000)×8.2836=49,834,137.60(元)
　　(2)3月份不予免征、抵扣和退稅的稅額=當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×(增值稅條例規(guī)定的稅率-出口貨物退稅率)=49,834,137.60×(17%-13%)=1,993,365.50(元)
　　(3)3月份應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額)=34,920,000×17%-(10,800,000-1,993,365.50)=5,936,400-8,806,634.50=-2,870,234.50(元)
　　(4)3月份應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，需計(jì)算1季度出口自產(chǎn)貨物占本企業(yè)當(dāng)期銷售比例=自營(yíng)出口銷售收入÷(內(nèi)銷貨物銷售收入+自營(yíng)出口銷售收入)=69,838,796.80÷(54,920,000+69,838,796.80)=55.98%
　　(5)本季出口收入占50以上，季度末應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對(duì)值小于本季度出口貨物的離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率即：
　　2,870,234.50<69,838,796.80×13%
　　2,870,234.50<9,079,043.58
　　應(yīng)退稅額=應(yīng)納稅額的絕對(duì)值
　　應(yīng)退稅額=2,870,234.50(元)
　　例3、應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對(duì)額大于或等于免、抵、退稅額：
　　某鞋廠1999年3月份出口鞋40,000打，離岸價(jià)格為每打202美元，人民幣外匯牌價(jià)為1：8.2848元，實(shí)現(xiàn)出口銷售收入66,941,184元，內(nèi)銷貨物銷售額20,000,000，進(jìn)項(xiàng)稅額16,000,000元。若該企業(yè)1季度合計(jì)出口銷售收入73,941,184元，合計(jì)內(nèi)銷收入30,000,000元，計(jì)算該鞋廠應(yīng)退稅額。
　　(1)3月份出口自產(chǎn)貨物銷售收入=40,000×202×8.2848=66,941,184(元)
　　(2)3月份不予免征抵扣和退稅的稅額=66,941,184×(17%-13%)=2,677,647.36(元)
　　(3)3月份應(yīng)納稅額=20,000,000×17%-(16,000,000-2,677,647.36)=-9,922,352.64(元)
　　(4)3月份應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，計(jì)算1季度出口自產(chǎn)貨物占本企業(yè)當(dāng)期銷售比例=73,941,184÷(30,000,000+73,941,184)=71.14%
　　(5)季度末應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對(duì)值大于或等于本季度出口貨物的離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率，即：
　　9,922,352.64≥73,941,184×13%
　　9,922,352.64≥9,612,353.92
　　應(yīng)退稅額為出口貨物的離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率，即：9,612,353.92元。
　　(6)結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=9,922,352.64-9,612,353.92=309,998.72(元)
 　　　　
　　掃一掃微信，學(xué)習(xí)實(shí)務(wù)技巧
　　　
　　高頓網(wǎng)校特別提醒：已經(jīng)報(bào)名2014年財(cái)會(huì)考試的考生可按照復(fù)習(xí)計(jì)劃有效進(jìn)行！另外，高頓網(wǎng)校2014年財(cái)會(huì)考試高清課程已經(jīng)開(kāi)通，通過(guò)針對(duì)性地講解、訓(xùn)練、答疑、模考，對(duì)學(xué)習(xí)過(guò)程進(jìn)行全程跟蹤、分析、指導(dǎo)，可以幫助考生全面提升備考效果。