企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工按照《企業(yè)年金試行辦法》的規(guī)定，在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險。國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》(國稅函[2009]694號)，首次明確了企業(yè)年金個人所得稅征收管理的相關(guān)問題，之后《關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題補(bǔ)充規(guī)定的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第9號)(以下簡稱9號公告)又對該函的有關(guān)規(guī)定作了補(bǔ)充規(guī)定。
　　因此，企業(yè)年金在計算繳納個人所得稅時，應(yīng)注意以下幾個問題：
 
　　一、企業(yè)年金無個人所得稅稅收優(yōu)惠待遇
　　國稅函[2009]694號*9條規(guī)定，企業(yè)年金的個人繳費(fèi)部分，不得在個人當(dāng)月工資、薪金計算個人所得稅時扣除。這就是說企業(yè)年金個人繳費(fèi)部分也要計算繳納個人所得稅。
　　例一，甲公司實(shí)行年金計劃，公司總經(jīng)理李某月工資10000元，2011年12月，公司已向其年金賬戶繳存當(dāng)月應(yīng)繳金額3000元，其中企業(yè)繳費(fèi)2000元;個人繳費(fèi)1000元。該月李某應(yīng)繳多少個人所得稅?
　　由于年金中個人繳費(fèi)1000元，不得在其當(dāng)月工資、薪金中扣除，因此，李某應(yīng)繳工資、薪金個人所得稅745元[(10000-3500)×20%-555]。
　　國稅函[2009]694號第二條*9款規(guī)定，對于企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計入個人賬戶的部分(以下簡稱企業(yè)繳費(fèi))是個人因任職或受雇而取得的所得，屬于個人所得稅應(yīng)稅收入，在計入個人賬戶時，應(yīng)視為個人一個月的工資、薪金(不與正常工資、薪金合并)，不扣除任何費(fèi)用，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計算當(dāng)期應(yīng)納個人所得稅款，并由企業(yè)在繳費(fèi)時代扣代繳。
　　續(xù)例一，李某年金企業(yè)繳費(fèi)部分應(yīng)繳個人所得稅95元(2000×10%-105)。
　　兩項(xiàng)合計應(yīng)繳840元(745+95)，李某實(shí)際到手的工資為8160元(10000-1000-840)。
　　假如該公司財務(wù)執(zhí)行新會計準(zhǔn)則，則扣繳稅款賬務(wù)處理：
　　1.代扣時：
　　借：應(yīng)付職工薪酬――李某 10000
　　貸：現(xiàn)金 8160
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――代扣代繳個人所得稅 840
　　2.代繳時：
　　借：應(yīng)交稅費(fèi)――代扣代繳個人所得稅 840
　　貸：銀行存款(現(xiàn)金) 840
 
　　二、月工資收入低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的年金不征稅?
　　由于國稅函[2009]694號對企業(yè)為月工資收入低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的職工繳存企業(yè)年金的征稅問題不夠明確，因此9號公告規(guī)定，企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)部分計入職工個人賬戶時，當(dāng)月個人工資薪金所得與計入個人年金賬戶的企業(yè)繳費(fèi)之和未超過個人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，不征收個人所得稅;個人當(dāng)月工資薪金所得低于個人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，但加上計入個人年金賬戶的企業(yè)繳費(fèi)后超過個人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，其超過部分按照國稅函[2009]694號第二條規(guī)定繳納個人所得稅。
　　例二，乙公司實(shí)行企業(yè)年金計劃，員工張某今年2月、3月份的工資分別是2400元、2800元;公司按月為其年金企業(yè)繳費(fèi)是1000元，張某的年金如何申報繳納個人所得稅?
　　2月份張某的工資與公司為其繳納的年金之和是3400元(2400+1000)達(dá)不到工資薪金個人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元，所以企業(yè)年金不需要繳納個人所得稅;3月份張某的工資與公司為其繳納的企業(yè)年金之和是3800元(2800+1000)超過了工資薪金費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元，應(yīng)納稅所得額為300元(3800-3500)，張某的年金需要申報繳納個人所得稅9元(300×3%)。
 
　　三、合并期限繳費(fèi)的年金應(yīng)納稅額高
　　國稅函[2009]694號第二條第二款規(guī)定，對企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費(fèi)的，在計稅時不得還原至所屬月份，均作為一個月的工資、薪金，不扣除任何費(fèi)用，按照適用稅率計算扣繳個人所得稅。因此，如果企業(yè)不是按月繳費(fèi)，而選擇按季、半年或年度一次性繳費(fèi)，則會因?yàn)閭€人所得稅累進(jìn)稅制而使個人承擔(dān)更高的稅負(fù)。
　　續(xù)例一，假如年金企業(yè)繳費(fèi)部分，該公司平時每個月不繳存，而是年終一次性繳納，并于2011年12月一次性辦理了全體職工全年的企業(yè)繳費(fèi)手續(xù)，則該月李某年金應(yīng)申報個人所得稅4995元(2000×12×25%-1005)，稅負(fù)比按月繳存高出四倍多。因此，企業(yè)應(yīng)盡量選擇按月繳存，這是稅負(fù)最輕的方式。
 
　　四、企業(yè)繳費(fèi)未歸屬個人部分可申請退稅
　　國稅函[2009]694號第三條規(guī)定，對因年金設(shè)置條件導(dǎo)致的已經(jīng)計入個人賬戶的企業(yè)繳費(fèi)不能歸屬個人的部分，其已扣繳的個人所得稅應(yīng)予以退還。具體計算公式如下：應(yīng)退稅款=企業(yè)繳費(fèi)已納稅款×(1-實(shí)際領(lǐng)取企業(yè)繳費(fèi)/已納稅企業(yè)繳費(fèi)的累計額)。
　　參加年金計劃的個人在辦理退稅時，應(yīng)持居民身份證、企業(yè)以前月度申報的含有個人明細(xì)信息的《年金企業(yè)繳費(fèi)扣繳個人所得稅報告表》復(fù)印件、解繳稅款的《稅收繳款書》復(fù)印件等資料，以及由企業(yè)出具的個人實(shí)際可領(lǐng)取的年金企業(yè)繳費(fèi)額與已繳納稅款的年金企業(yè)繳費(fèi)額的差額證明，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后，予以退稅。
　　由于企業(yè)年金和股票期權(quán)相似，具有留住企業(yè)人才的作用。因此，很多企業(yè)年金方案中對于職工享受企業(yè)年金都有一些限制性規(guī)定。如果員工未達(dá)到服務(wù)年限中途離職或發(fā)生其他不符合年金授予條件的情況，企業(yè)將可以隨之終止年金合同。因此，對于個人而言，由于最終沒有得到這筆年金，就存在多繳個人所得稅而需要退稅的問題。
　　續(xù)例一，假如該公司為李某按月繳存年金已滿2年，企業(yè)繳費(fèi)金額合計為48000元。雙方約定李某要服務(wù)5年才能拿到企業(yè)繳費(fèi)100%的歸屬比例。今年初，李某因故提前離開企業(yè)，根據(jù)約定，李某只能領(lǐng)取企業(yè)繳費(fèi)部分的40%(2÷5×100%)，即19200元(48000×40%)。此時，我們應(yīng)按如下方式計算應(yīng)退稅款：
　　2010年1月至2011年8月年金已納稅3500元[(2000×15%-125)×20];2011年9月至2011年12月年金已納稅380元[(2000×10%-105)×4]，合計3880元(3500+380);應(yīng)退稅款2328元[3880×(1-19200÷48000)]。
 
　　五、以前年度年金應(yīng)扣未扣稅的補(bǔ)繳方法
　　由于國稅函[2009]694號對以前年度企業(yè)繳費(fèi)部分未扣繳稅款的計算補(bǔ)稅問題不夠明確，因此9號公告規(guī)定，對企業(yè)年金企業(yè)繳費(fèi)部分以前年度未扣繳稅款的，在計算應(yīng)補(bǔ)繳稅款時，首先應(yīng)按照每一職工月平均工資額減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后的差額確定職工個人適用稅率，然后按照國稅函[2009]694號第五條規(guī)定計算個人實(shí)際應(yīng)補(bǔ)繳稅款;職工月平均工資額=當(dāng)年企業(yè)為每一職工據(jù)以計算繳納年金費(fèi)用的工資合計數(shù)÷企業(yè)實(shí)際繳納年金費(fèi)用的月份數(shù)，公式中的工資合計數(shù)不包括未計提企業(yè)年金的獎金、津補(bǔ)貼等;納稅年度內(nèi)每一職工應(yīng)補(bǔ)繳稅款=當(dāng)年企業(yè)未扣繳稅款的企業(yè)繳費(fèi)合計數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù)，公式計算結(jié)果如小于0，適用稅率調(diào)整為5%，據(jù)此計算應(yīng)補(bǔ)繳稅款。
　　例三，丙公司實(shí)行企業(yè)年金計劃，2010年公司按月為員殷某年金企業(yè)繳費(fèi)全年累計1800元，2010年殷某全年工資收入為116000元，其中包括未計提企業(yè)年金的獎金、津補(bǔ)貼等20000元。工資薪金部分應(yīng)繳個人所得稅，公司已按規(guī)定代扣代繳，但年金未扣稅，如何補(bǔ)繳年金個人所得稅?
　　首先要應(yīng)按照補(bǔ)繳年度每一職工月平均工資額減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后的差額確定殷某個人適用稅率。2010年殷某計提年金的月平均工資是8000元[(116000-20000)÷12]，超過了工資薪金費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，因此，年金需要補(bǔ)稅。2010年殷某月應(yīng)納稅所得額是6000元(8000-2000)，適用稅率是20%，應(yīng)補(bǔ)繳稅款-15元(1800×20%-375)小于0。根據(jù)9號公告規(guī)定，計算結(jié)果如小于0，適用稅率調(diào)整為5%，據(jù)此計算應(yīng)補(bǔ)繳稅款。因此，殷某年金應(yīng)補(bǔ)繳個人所得稅90元(1800×5%)。
 
　　六、未按規(guī)定報送代扣代繳資料的要處罰
　　國稅函[2009]694號第四條規(guī)定，設(shè)立企業(yè)年金計劃的企業(yè)，應(yīng)按照個人所得稅法和稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定，實(shí)行全員全額扣繳明細(xì)申報制度。這就是說如果不履行全員全額扣繳明細(xì)申報義務(wù)，將會依法處理。因此丙公司未按規(guī)定進(jìn)行全員全額扣繳明細(xì)申報的行為將會受到依法處理。實(shí)際上履行全員全額明細(xì)申報，即關(guān)系到企業(yè)以后的退稅，也關(guān)系到納稅人的切身利益。企業(yè)只有履行了納稅申報手續(xù)，才能更好地維護(hù)好自身的合法權(quán)益。
高頓網(wǎng)校微信
掃一掃微信，學(xué)習(xí)實(shí)務(wù)技巧