2012年11月29日，財(cái)政部以財(cái)會(huì)〔2012〕21號(hào)印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》。該《規(guī)范》分總則、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方法、單位層面內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制、評(píng)價(jià)與監(jiān)督、附則6章65條，自2014年1月1日起施行。上海財(cái)政局在2013年12月24日組織了一次針對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范的在線答疑，以下是會(huì)計(jì)師網(wǎng)整理的文字實(shí)錄部分：
　　徐女士向倪偉民提問(wèn)：請(qǐng)問(wèn)，事業(yè)單位是否要設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部控制職能部門(mén)?
　　倪偉民：?jiǎn)挝粦?yīng)根據(jù)本單位“三定方案”(所謂的“三定”：一是定單位的職能，二是定內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，三是定人員編制)的有關(guān)規(guī)定，確定是否設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部控制職能部門(mén)。
　　會(huì)計(jì)1向倪偉民提問(wèn)：有沒(méi)有內(nèi)部控制手冊(cè)模板供大家參考
　　倪偉民：內(nèi)部控制的工作一般根據(jù)內(nèi)部控制的基本原理來(lái)實(shí)施的，但是各個(gè)單位的內(nèi)部控制制度還是要根據(jù)財(cái)政部?jī)?nèi)部控制規(guī)定的有關(guān)要求，結(jié)合單位的實(shí)際情況來(lái)建立和實(shí)施的。目前財(cái)政部門(mén)并沒(méi)有發(fā)布有關(guān)內(nèi)部控制手冊(cè)參考模板。
　　會(huì)計(jì)1向倪偉民提問(wèn)：請(qǐng)問(wèn)小單位，只有2名財(cái)務(wù)人員，會(huì)計(jì)主管兼任會(huì)計(jì)。在這種情況下，制單、復(fù)核、記賬、會(huì)計(jì)主管4個(gè)角色，如何牽制。如果制單、記賬、主管由會(huì)計(jì)擔(dān)任，出納可以擔(dān)任復(fù)核角色嗎?如不能，應(yīng)如何分配呢?
　　倪偉民：根據(jù)會(huì)計(jì)法的有關(guān)規(guī)定：出納人員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)和債務(wù)賬目的登記工作。因此，單位要根據(jù)會(huì)計(jì)法規(guī)定，結(jié)合單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)需要的實(shí)際情況，設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或者有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置有關(guān)人員，指定有關(guān)會(huì)計(jì)主管人員。
　　網(wǎng)友1004向倪偉民提問(wèn)：哪些單位應(yīng)執(zhí)行《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》?
　　倪偉民：概括地講，所有各級(jí)各類行政事業(yè)單位都應(yīng)當(dāng)執(zhí)行《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》。其中，行政單位包括各級(jí)黨的機(jī)關(guān)、人大機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、政協(xié)機(jī)關(guān)、審判機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)、各民主黨派機(jī)關(guān)以及人民團(tuán)體;事業(yè)單位分類改革完成之前，所有事業(yè)單位都應(yīng)當(dāng)執(zhí)行《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》，但是，納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系的事業(yè)單位和事業(yè)單位附屬獨(dú)立核算的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位不執(zhí)行。 2013-12-24 14:57:23
　　網(wǎng)友1004向倪偉民提問(wèn)：?jiǎn)挝唤⒑蛯?shí)施內(nèi)部控制的主要工作步驟有哪些?
　　倪偉民：?jiǎn)挝粦?yīng)當(dāng)根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》的有關(guān)要求，建立適合本單位實(shí)際情況的內(nèi)部控制體系，并組織實(shí)施，單位開(kāi)展內(nèi)部控制工作的主要步驟包括：一是梳理單位各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程，明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié);二是系統(tǒng)分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn);三是選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略;四是根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，制定有針對(duì)性、操作性的各項(xiàng)單位內(nèi)部控制管理制定;五是采取有效監(jiān)督措施，督促相關(guān)工作人員認(rèn)真執(zhí)行，切實(shí)保障各項(xiàng)內(nèi)部控制制度得到貫徹落實(shí); 六是對(duì)內(nèi)部控制的建立和實(shí)施情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，不斷完善。
　　范先生向倪偉民提問(wèn)：是不是一定要內(nèi)部控制手冊(cè)
　　倪偉民：?jiǎn)挝粦?yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部控制規(guī)范，建立適合本單位實(shí)際情況的內(nèi)部控制體系，應(yīng)組織實(shí)施。這個(gè)內(nèi)部控制體系涵蓋了單位各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，以及針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)所采取的控制措施和執(zhí)行程序。上述控制措施和執(zhí)行程序的匯編可以理解為內(nèi)部控制手冊(cè)。
　　會(huì)計(jì)2向倪偉民提問(wèn)：感覺(jué)這個(gè)規(guī)范，有點(diǎn)和審計(jì)規(guī)定的風(fēng)險(xiǎn)防范職能重疊，2個(gè)部門(mén)都在做這個(gè)事情，要打架的，請(qǐng)問(wèn)具體2個(gè)職能部門(mén)在做這個(gè)事情時(shí)該如何分工，謝謝
　　倪偉民：業(yè)務(wù)部門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)防范和管控主要是針對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，而內(nèi)部審計(jì)部門(mén)它的職責(zé)主要是監(jiān)督檢查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制各項(xiàng)制度建立的合法合規(guī)性、完整性、執(zhí)行的有效性，因此兩個(gè)部門(mén)的職能是不重疊。
　　mqh向倪偉民提問(wèn)：規(guī)范規(guī)定單位應(yīng)當(dāng)單獨(dú)設(shè)置內(nèi)控職能部門(mén)或牽頭部門(mén)，那現(xiàn)在一般就是計(jì)劃財(cái)務(wù)牽頭，審計(jì)部門(mén)是配合嗎?
　　倪偉民：按照內(nèi)部控制規(guī)范規(guī)定，單位應(yīng)當(dāng)單獨(dú)設(shè)置職能部門(mén)或者牽頭部門(mén)。一般情況下，行政事業(yè)單位單獨(dú)設(shè)置財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的內(nèi)控工作一般由財(cái)務(wù)部門(mén)牽頭，未單獨(dú)設(shè)置財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的一般由辦公室牽頭。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)主要是負(fù)責(zé)單位內(nèi)部控制各項(xiàng)制度建立健全情況和實(shí)施情況。
　　單先生向倪偉民提問(wèn)：倪老師，您好。請(qǐng)問(wèn)：根據(jù)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)，一般單位是否需要配備管理會(huì)計(jì)人員崗位，謝謝。
　　倪偉民：?jiǎn)挝粦?yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)法的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)需要的實(shí)際情況，設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或者有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置有關(guān)人員，指定有關(guān)會(huì)計(jì)主管人員，同時(shí)可以根據(jù)財(cái)務(wù)管理的需要設(shè)置相關(guān)的會(huì)計(jì)人員崗位。
　　網(wǎng)友1004向倪偉民提問(wèn)：什么是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制?
　　倪偉民：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)不，通過(guò)制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。上述定義包括靜態(tài)和動(dòng)態(tài)兩個(gè)方面。從靜態(tài)上講，內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位為防范和管控經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)而建立的內(nèi)部管理系統(tǒng)，具體體現(xiàn)為各項(xiàng)內(nèi)部管理制度以及落實(shí)所需的控制措施和執(zhí)行程序。從動(dòng)態(tài)上講，內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位通過(guò)制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，為履行職能，實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的自我約束和規(guī)范的過(guò)程。同時(shí)，內(nèi)部控制還是一個(gè)循環(huán)往復(fù)、不斷優(yōu)化完善的過(guò)程。
　　網(wǎng)友1670向倪偉民提問(wèn)：什么是歸口管理、單位具體應(yīng)該怎么做?
　　倪偉民：歸口管理是指行政事業(yè)單位按照管控事項(xiàng)的性質(zhì)與管理要求，結(jié)合單位職責(zé)、組織機(jī)構(gòu)和崗位設(shè)置，在不相容崗位相互分離和內(nèi)部授權(quán)控制的前提下，明確單位內(nèi)部各個(gè)業(yè)務(wù)的歸口管理責(zé)任單位的控制方法。歸口管理控制要求單位根據(jù)本單位實(shí)際情況，按照權(quán)責(zé)對(duì)等的原則，采取成立聯(lián)合工作小組并確定牽頭部門(mén)或牽頭人員等方式，對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施統(tǒng)一管理。如：?jiǎn)挝怀闪㈩A(yù)算管理委員會(huì)，并由財(cái)會(huì)部門(mén)牽頭組織預(yù)算相關(guān)工作。又如，單位將法律部門(mén)或辦公室作為合同歸口管理部門(mén)，負(fù)責(zé)參與重大合同的簽訂和相關(guān)活動(dòng)，統(tǒng)一管理合同專用章和授權(quán)委托書(shū)，并對(duì)合同履行實(shí)施有效控制。 2013-12-24 15:31:10
　　網(wǎng)友3057向倪偉民提問(wèn)：什么是不相容崗位?單位具體應(yīng)該怎么做?
　　倪偉民：如果單位中處理某些業(yè)務(wù)事項(xiàng)的崗位由一個(gè)部門(mén)或人員擔(dān)任，這些崗位發(fā)生錯(cuò)誤、舞弊甚至腐敗的可能性就會(huì)增大，同時(shí)，該部門(mén)或人員又可能利用崗位職能與分工重合的便利，采取各種手段掩蓋錯(cuò)誤，舞弊和腐敗，那么，這些崗位就是不相容崗位。不相容崗位相互分離控制集中體現(xiàn)了相互制衡的原則，其核心是“內(nèi)部牽制”。不相容崗位相互分離控制要求單位全面系統(tǒng)地分析、梳理單位組織層面和業(yè)務(wù)活動(dòng)中涉及的不相容職務(wù)，科學(xué)劃分機(jī)構(gòu)職能與分工，合理設(shè)置內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位，明確不同部門(mén)或崗位的職責(zé)權(quán)限，實(shí)施相互分離的措施，從而形成相互制約、相互監(jiān)督的工作機(jī)制。
 
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