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行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范問題答疑

高頓網(wǎng)校2014-01-22 10:20Lucy

　　2012年11月29日，財政部以財會〔2012〕21號印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》。該《規(guī)范》分總則、風(fēng)險評估和控制方法、單位層面內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制、評價與監(jiān)督、附則6章65條，自2014年1月1日起施行。上海財政局在2013年12月24日組織了一次針對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范的在線答疑，以下是會計師網(wǎng)整理的文字實錄部分：

　　徐女士向倪偉民提問：請問，事業(yè)單位是否要設(shè)立獨立的內(nèi)部控制職能部門?

　　倪偉民：單位應(yīng)根據(jù)本單位“三定方案”(所謂的“三定”：一是定單位的職能，二是定內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，三是定人員編制)的有關(guān)規(guī)定，確定是否設(shè)立獨立的內(nèi)部控制職能部門。

　　會計1向倪偉民提問：有沒有內(nèi)部控制手冊模板供大家參考

　　倪偉民：內(nèi)部控制的工作一般根據(jù)內(nèi)部控制的基本原理來實施的，但是各個單位的內(nèi)部控制制度還是要根據(jù)財政部內(nèi)部控制規(guī)定的有關(guān)要求，結(jié)合單位的實際情況來建立和實施的。目前財政部門并沒有發(fā)布有關(guān)內(nèi)部控制手冊參考模板。

　　會計1向倪偉民提問：請問小單位，只有2名財務(wù)人員，會計主管兼任會計。在這種情況下，制單、復(fù)核、記賬、會計主管4個角色，如何牽制。如果制單、記賬、主管由會計擔(dān)任，出納可以擔(dān)任復(fù)核角色嗎?如不能，應(yīng)如何分配呢?

　　倪偉民：根據(jù)會計法的有關(guān)規(guī)定：出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)和債務(wù)賬目的登記工作。因此，單位要根據(jù)會計法規(guī)定，結(jié)合單位會計業(yè)務(wù)需要的實際情況，設(shè)置會計機(jī)構(gòu)或者有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置有關(guān)人員，指定有關(guān)會計主管人員。

　　網(wǎng)友1004向倪偉民提問：哪些單位應(yīng)執(zhí)行《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》?

　　倪偉民：概括地講，所有各級各類行政事業(yè)單位都應(yīng)當(dāng)執(zhí)行《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》。其中，行政單位包括各級黨的機(jī)關(guān)、人大機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、政協(xié)機(jī)關(guān)、審判機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)、各民主黨派機(jī)關(guān)以及人民團(tuán)體;事業(yè)單位分類改革完成之前，所有事業(yè)單位都應(yīng)當(dāng)執(zhí)行《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》，但是，納入企業(yè)財務(wù)管理體系的事業(yè)單位和事業(yè)單位附屬獨立核算的生產(chǎn)經(jīng)營單位不執(zhí)行。 2013-12-24 14:57:23

　　網(wǎng)友1004向倪偉民提問：單位建立和實施內(nèi)部控制的主要工作步驟有哪些?

　　倪偉民：單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》的有關(guān)要求，建立適合本單位實際情況的內(nèi)部控制體系，并組織實施，單位開展內(nèi)部控制工作的主要步驟包括：一是梳理單位各類經(jīng)濟(jì)活動的業(yè)務(wù)流程，明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié);二是系統(tǒng)分析經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險，確定風(fēng)險點;三是選擇風(fēng)險應(yīng)對策略;四是根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，制定有針對性、操作性的各項單位內(nèi)部控制管理制定;五是采取有效監(jiān)督措施，督促相關(guān)工作人員認(rèn)真執(zhí)行，切實保障各項內(nèi)部控制制度得到貫徹落實; 六是對內(nèi)部控制的建立和實施情況進(jìn)行評價，不斷完善。

　　范先生向倪偉民提問：是不是一定要內(nèi)部控制手冊

　　倪偉民：單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部控制規(guī)范，建立適合本單位實際情況的內(nèi)部控制體系，應(yīng)組織實施。這個內(nèi)部控制體系涵蓋了單位各類經(jīng)濟(jì)活動的業(yè)務(wù)流程、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、風(fēng)險點，以及針對風(fēng)險所采取的控制措施和執(zhí)行程序。上述控制措施和執(zhí)行程序的匯編可以理解為內(nèi)部控制手冊。

　　會計2向倪偉民提問：感覺這個規(guī)范，有點和審計規(guī)定的風(fēng)險防范職能重疊，2個部門都在做這個事情，要打架的，請問具體2個職能部門在做這個事情時該如何分工，謝謝

　　倪偉民：業(yè)務(wù)部門的風(fēng)險防范和管控主要是針對經(jīng)濟(jì)活動過程中出現(xiàn)的風(fēng)險，而內(nèi)部審計部門它的職責(zé)主要是監(jiān)督檢查和評價內(nèi)部控制各項制度建立的合法合規(guī)性、完整性、執(zhí)行的有效性，因此兩個部門的職能是不重疊。

　　mqh向倪偉民提問：規(guī)范規(guī)定單位應(yīng)當(dāng)單獨設(shè)置內(nèi)控職能部門或牽頭部門，那現(xiàn)在一般就是計劃財務(wù)牽頭，審計部門是配合嗎?

　　倪偉民：按照內(nèi)部控制規(guī)范規(guī)定，單位應(yīng)當(dāng)單獨設(shè)置職能部門或者牽頭部門。一般情況下，行政事業(yè)單位單獨設(shè)置財務(wù)機(jī)構(gòu)的內(nèi)控工作一般由財務(wù)部門牽頭，未單獨設(shè)置財務(wù)機(jī)構(gòu)的一般由辦公室牽頭。內(nèi)部審計部門主要是負(fù)責(zé)單位內(nèi)部控制各項制度建立健全情況和實施情況。

　　單先生向倪偉民提問：倪老師，您好。請問：根據(jù)事業(yè)單位財務(wù)管理的未來發(fā)展趨勢，一般單位是否需要配備管理會計人員崗位，謝謝。

　　倪偉民：單位應(yīng)根據(jù)會計法的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合單位會計業(yè)務(wù)需要的實際情況，設(shè)置會計機(jī)構(gòu)或者有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置有關(guān)人員，指定有關(guān)會計主管人員，同時可以根據(jù)財務(wù)管理的需要設(shè)置相關(guān)的會計人員崗位。

　　網(wǎng)友1004向倪偉民提問：什么是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制?

　　倪偉民：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是指單位為實現(xiàn)控制目標(biāo)不，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險進(jìn)行防范和管控。上述定義包括靜態(tài)和動態(tài)兩個方面。從靜態(tài)上講，內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位為防范和管控經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險而建立的內(nèi)部管理系統(tǒng)，具體體現(xiàn)為各項內(nèi)部管理制度以及落實所需的控制措施和執(zhí)行程序。從動態(tài)上講，內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，為履行職能，實現(xiàn)控制目標(biāo)的自我約束和規(guī)范的過程。同時，內(nèi)部控制還是一個循環(huán)往復(fù)、不斷優(yōu)化完善的過程。

　　網(wǎng)友1670向倪偉民提問：什么是歸口管理、單位具體應(yīng)該怎么做?

　　倪偉民：歸口管理是指行政事業(yè)單位按照管控事項的性質(zhì)與管理要求，結(jié)合單位職責(zé)、組織機(jī)構(gòu)和崗位設(shè)置，在不相容崗位相互分離和內(nèi)部授權(quán)控制的前提下，明確單位內(nèi)部各個業(yè)務(wù)的歸口管理責(zé)任單位的控制方法。歸口管理控制要求單位根據(jù)本單位實際情況，按照權(quán)責(zé)對等的原則，采取成立聯(lián)合工作小組并確定牽頭部門或牽頭人員等方式，對有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動實施統(tǒng)一管理。如：單位成立預(yù)算管理委員會，并由財會部門牽頭組織預(yù)算相關(guān)工作。又如，單位將法律部門或辦公室作為合同歸口管理部門，負(fù)責(zé)參與重大合同的簽訂和相關(guān)活動，統(tǒng)一管理合同專用章和授權(quán)委托書，并對合同履行實施有效控制。 2013-12-24 15:31:10

　　網(wǎng)友3057向倪偉民提問：什么是不相容崗位?單位具體應(yīng)該怎么做?

　　倪偉民：如果單位中處理某些業(yè)務(wù)事項的崗位由一個部門或人員擔(dān)任，這些崗位發(fā)生錯誤、舞弊甚至腐敗的可能性就會增大，同時，該部門或人員又可能利用崗位職能與分工重合的便利，采取各種手段掩蓋錯誤，舞弊和腐敗，那么，這些崗位就是不相容崗位。不相容崗位相互分離控制集中體現(xiàn)了相互制衡的原則，其核心是“內(nèi)部牽制”。不相容崗位相互分離控制要求單位全面系統(tǒng)地分析、梳理單位組織層面和業(yè)務(wù)活動中涉及的不相容職務(wù)，科學(xué)劃分機(jī)構(gòu)職能與分工，合理設(shè)置內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位，明確不同部門或崗位的職責(zé)權(quán)限，實施相互分離的措施，從而形成相互制約、相互監(jiān)督的工作機(jī)制。