高頓網校友情提示，*7新鄉(xiāng)會計稅務知識相關內容股權轉讓企業(yè)檢查方法(一)總結如下：
　　一、業(yè)務簡述
　　交易性金融資產主要是指企業(yè)為了近期內出售而持有的金融資產，如果企業(yè)急需資金或達到預期報酬率等原因，可以在證券市場進行變現(xiàn)。長期股權投資因被投資企業(yè)達到公司章程約定年限進行清算，投資方收回股權投資；或因投資方經營方針、發(fā)展方向發(fā)生變化，將股權投資轉讓給其他企業(yè)；或將股權投資換取其他財產。股權投資轉讓企業(yè)的業(yè)務主要包括交易性金融資產出售、長期股權投資轉讓（收回）業(yè)務。
　　二、政策依據與會計核算
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　　企業(yè)股權轉讓政策依據具體見表11－5－1。
　　企業(yè)股權轉讓政策依據一覽表
　　表11－5－1

文件

具 體 規(guī) 定

《企業(yè)所得稅法》第十六條

企業(yè)轉讓資產，該項資產的凈值，準予在計算應納稅所得額時扣除。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第七十四條

企業(yè)所得稅法第十六條所稱資產的凈值和第十九條所稱財產的凈值，是指有關資產、財產的計稅基礎減除已經按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金等后的余額。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第七十一條

企業(yè)所得稅法第十四條所稱投資資產，是指企業(yè)對外進行權益性投資和債權性投資形成的資產。

企業(yè)在轉讓或者處置投資資產時，投資資產的成本，準予扣除。

投資資產按照以下方法確定成本：(一)通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產，以購買價款為成本；(二)通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為成本。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第十一條

投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產，其中相當于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應當分得的部分，應當確認為股息所得；剩余資產減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應當確認為投資資產轉讓所得或者損失。

財稅〔2007〕80號

企業(yè)以公允價值計量的金融資產、金融負債以及投資性房地產等，持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額，在實際處置或結算時，處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額應計入處置或結算期間的應納稅所得額。

國稅發(fā)〔2000〕118號

被投資企業(yè)發(fā)生的經營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結轉彌補；投資方企業(yè)不得調整減低其投資成本，也不得確認投資損失。

國稅函〔2004〕390號

企業(yè)在一般的股權（包括轉讓股票或股份）買賣中，股權轉讓人應分享的被投資方累計未分配利潤或累計盈余公積應確認為股權轉讓所得，不得確認為股息性質的所得。

企業(yè)進行清算或轉讓全資子公司以及持股95%以上的企業(yè)時，投資方應分享的被投資方累計未分配利潤和累計盈余公積應確認為投資方股息性質的所得。為避免對稅后利潤重復征稅，影響企業(yè)改組活動，在計算投資方的股權轉讓所得時，允許從轉讓收入中減除上述股息性質的所得。

國稅函〔2008〕264號

企業(yè)因收回、轉讓或清算處置股權投資而發(fā)生的權益性投資轉讓損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權投資損失，不得超過當年實現(xiàn)的股權投資收益和股權投資轉讓所得，超過部分可向以后納稅年度結轉扣除。企業(yè)股權投資轉讓損失連續(xù)向后結轉5年仍不能從股權投資收益和股權投資轉讓所得中扣除的，準予在該股權投資轉讓年度后第6年一次性扣除。

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　　企業(yè)股權轉讓會計核算具體見表11－5－2。
　　企業(yè)股權轉讓會計核算一覽表
　　表11-10
 

項目

會 計 處 理

出售交易性金融資產

按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產的賬面余額，貸記“交易性金融資產”，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，將原計入該金融資產的公允價值變動轉出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

處置長期股權投資時

成本法

按實際收到的金額，借記“銀行存款” 等科目，按其賬面余額，貸記本“長期股權投資”科目，按尚未領取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。

權益法

按實際收到的金額，借記“銀行存款” 等科目，按其賬面余額，貸記“長期股權投資”科目，按尚未領取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。

結轉原記入資本公積的相關金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

出售可供出售的金融資產

按實際收到的金額，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目，按其賬面余額，貸記“可供出售的金融資產”（成本、公允價值變動、利息調整、應計利息），按應從所有者權益中轉出的公允價值累計變動額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。

　　三、常見涉稅問題及主要檢查方法
　　股權轉讓企業(yè)通常采用少計或不計投資轉讓所得方式偷逃企業(yè)所得稅，稽查人員在檢查時，主要采用審核法、核對法、詢問法等方法，對股權轉讓業(yè)務中可能存在各類稅收違法行為進行檢查。
　　常見涉稅問題
 

（一）少計或不計投資轉讓所得，少繳企業(yè)所得稅

（二）多計股息紅利收入，少計股權投資轉讓所得

（三）提前彌補股權投資轉讓損失

　?。ㄒ唬┥儆嫽虿挥嬐顿Y轉讓所得，少繳企業(yè)所得稅
　　【問題描述】
　　1．投資轉讓所得掛往來賬或應付職工薪酬；
　　2．多計投資轉讓成本，少計投資轉讓所得；
　　【主要檢查方法】
　　1．審查轉讓雙方簽訂的股權轉讓協(xié)議相關條款，掌握轉讓股權的項目、股權轉讓的價格、基準日以及轉讓價款的交割方式，確認股權轉讓的時間和轉讓收入是否正確；審查股票、債券交易交割單，核實股票、債券投資轉讓的時間和轉讓收入。
　　2．審查“交易性金融資產”、“長期股權投資”、“可供出售的金融資產”等賬戶本期貸方發(fā)生額。在部分轉讓股票、債券投資時，轉讓投資成本是否按加權平均法計算，有無多轉投資成本的行為；審核按照公允價值計量的交易性金融資產、可供出售的金融資產是否按照投資歷史成本計算扣除。
　　3．審查“投資收益”賬戶本期貸方發(fā)生額，采用復算法驗證股票、債券投資轉讓所得是否全部入賬。如果復算結果和“投資收益”賬戶反映的投資轉讓所得不一致，應重點對“其他應付款”、“應付職工薪酬”等賬戶進行詳細檢查，核實有無投資轉讓所得隱匿其中。
　　4．復核企業(yè)所得稅納稅申報表的有關項目，核實投資收益是否按照轉讓收入減去股權投資計稅基礎攤余金額填報，有無利用會計賬面價值和稅收計稅基礎的差異，少申報投資轉讓所得。
　　（二）多計股息紅利收入，少計股權投資轉讓所得
　　【問題描述】
　　1．轉讓持股95％以下（不含95％）的長期股權投資，虛計股息紅利收入，少計股權投資轉讓所得；
　　2．轉讓持股95％以上的長期股權投資及因被投資方清算收回長期股權投資，多計股息紅利收入，少計股權投資轉讓所得。
　　【主要檢查方法】
　　1．核實轉讓股權的持股比例。審查投資時簽訂投資合同、股權轉讓協(xié)議，或企業(yè)合并合同
 　　　　
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