高頓網(wǎng)校友情提示，*7新鄉(xiāng)會計(jì)稅務(wù)知識相關(guān)內(nèi)容股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)檢查方法(一)總結(jié)如下：
　　一、業(yè)務(wù)簡述
　　交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如果企業(yè)急需資金或達(dá)到預(yù)期報(bào)酬率等原因，可以在證券市場進(jìn)行變現(xiàn)。長期股權(quán)投資因被投資企業(yè)達(dá)到公司章程約定年限進(jìn)行清算，投資方收回股權(quán)投資；或因投資方經(jīng)營方針、發(fā)展方向發(fā)生變化，將股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)；或?qū)⒐蓹?quán)投資換取其他財(cái)產(chǎn)。股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓企業(yè)的業(yè)務(wù)主要包括交易性金融資產(chǎn)出售、長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓（收回）業(yè)務(wù)。
　　二、政策依據(jù)與會計(jì)核算
　?。ㄒ唬┱咭罁?jù)
　　企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓政策依據(jù)具體見表11－5－1。
　　企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓政策依據(jù)一覽表
　　表11－5－1

文件

具 體 規(guī) 定

《企業(yè)所得稅法》第十六條

企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十四條

企業(yè)所得稅法第十六條所稱資產(chǎn)的凈值和第十九條所稱財(cái)產(chǎn)的凈值，是指有關(guān)資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十一條

企業(yè)所得稅法第十四條所稱投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。

企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。

投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：(一)通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價(jià)款為成本；(二)通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十一條

投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。

財(cái)稅〔2007〕80號

企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價(jià)值的變動不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)，處置取得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。

國稅發(fā)〔2000〕118號

被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資方企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得確認(rèn)投資損失。

國稅函〔2004〕390號

企業(yè)在一般的股權(quán)（包括轉(zhuǎn)讓股票或股份）買賣中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤或累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得。

企業(yè)進(jìn)行清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股95%以上的企業(yè)時(shí)，投資方應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為投資方股息性質(zhì)的所得。為避免對稅后利潤重復(fù)征稅，影響企業(yè)改組活動，在計(jì)算投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除上述股息性質(zhì)的所得。

國稅函〔2008〕264號

企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn)5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準(zhǔn)予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年度后第6年一次性扣除。

　?。ǘ?jì)核算
　　企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓會計(jì)核算具體見表11－5－2。
　　企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓會計(jì)核算一覽表
　　表11-10
 

項(xiàng)目

會 計(jì) 處 理

出售交易性金融資產(chǎn)

按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)”，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

處置長期股權(quán)投資時(shí)

成本法

按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款” 等科目，按其賬面余額，貸記本“長期股權(quán)投資”科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。

權(quán)益法

按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款” 等科目，按其賬面余額，貸記“長期股權(quán)投資”科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。

結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

出售可供出售的金融資產(chǎn)

按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目，按其賬面余額，貸記“可供出售的金融資產(chǎn)”（成本、公允價(jià)值變動、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息），按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。

　　三、常見涉稅問題及主要檢查方法
　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)通常采用少計(jì)或不計(jì)投資轉(zhuǎn)讓所得方式偷逃企業(yè)所得稅，稽查人員在檢查時(shí)，主要采用審核法、核對法、詢問法等方法，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)中可能存在各類稅收違法行為進(jìn)行檢查。
　　常見涉稅問題
 

（一）少計(jì)或不計(jì)投資轉(zhuǎn)讓所得，少繳企業(yè)所得稅

（二）多計(jì)股息紅利收入，少計(jì)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得

（三）提前彌補(bǔ)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失

　?。ㄒ唬┥儆?jì)或不計(jì)投資轉(zhuǎn)讓所得，少繳企業(yè)所得稅
　　【問題描述】
　　1．投資轉(zhuǎn)讓所得掛往來賬或應(yīng)付職工薪酬；
　　2．多計(jì)投資轉(zhuǎn)讓成本，少計(jì)投資轉(zhuǎn)讓所得；
　　【主要檢查方法】
　　1．審查轉(zhuǎn)讓雙方簽訂的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議相關(guān)條款，掌握轉(zhuǎn)讓股權(quán)的項(xiàng)目、股權(quán)轉(zhuǎn)讓的價(jià)格、基準(zhǔn)日以及轉(zhuǎn)讓價(jià)款的交割方式，確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的時(shí)間和轉(zhuǎn)讓收入是否正確；審查股票、債券交易交割單，核實(shí)股票、債券投資轉(zhuǎn)讓的時(shí)間和轉(zhuǎn)讓收入。
　　2．審查“交易性金融資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”、“可供出售的金融資產(chǎn)”等賬戶本期貸方發(fā)生額。在部分轉(zhuǎn)讓股票、債券投資時(shí)，轉(zhuǎn)讓投資成本是否按加權(quán)平均法計(jì)算，有無多轉(zhuǎn)投資成本的行為；審核按照公允價(jià)值計(jì)量的交易性金融資產(chǎn)、可供出售的金融資產(chǎn)是否按照投資歷史成本計(jì)算扣除。
　　3．審查“投資收益”賬戶本期貸方發(fā)生額，采用復(fù)算法驗(yàn)證股票、債券投資轉(zhuǎn)讓所得是否全部入賬。如果復(fù)算結(jié)果和“投資收益”賬戶反映的投資轉(zhuǎn)讓所得不一致，應(yīng)重點(diǎn)對“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付職工薪酬”等賬戶進(jìn)行詳細(xì)檢查，核實(shí)有無投資轉(zhuǎn)讓所得隱匿其中。
　　4．復(fù)核企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的有關(guān)項(xiàng)目，核實(shí)投資收益是否按照轉(zhuǎn)讓收入減去股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)攤余金額填報(bào)，有無利用會計(jì)賬面價(jià)值和稅收計(jì)稅基礎(chǔ)的差異，少申報(bào)投資轉(zhuǎn)讓所得。
　?。ǘ┒嘤?jì)股息紅利收入，少計(jì)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得
　　【問題描述】
　　1．轉(zhuǎn)讓持股95％以下（不含95％）的長期股權(quán)投資，虛計(jì)股息紅利收入，少計(jì)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得；
　　2．轉(zhuǎn)讓持股95％以上的長期股權(quán)投資及因被投資方清算收回長期股權(quán)投資，多計(jì)股息紅利收入，少計(jì)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得。
　　【主要檢查方法】
　　1．核實(shí)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的持股比例。審查投資時(shí)簽訂投資合同、股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，或企業(yè)合并合同
 　　　　
　　掃一掃微信，學(xué)習(xí)實(shí)務(wù)技巧
　　　
　　高頓網(wǎng)校特別提醒：已經(jīng)報(bào)名2014年財(cái)會考試的考生可按照復(fù)習(xí)計(jì)劃有效進(jìn)行！另外，高頓網(wǎng)校2014年財(cái)會考試高清課程已經(jīng)開通，通過針對性地講解、訓(xùn)練、答疑、?？?，對學(xué)習(xí)過程進(jìn)行全程跟蹤、分析、指導(dǎo)，可以幫助考生全面提升備考效果。