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一、廣告業(yè)經(jīng)營管理及核算特點
（一）廣告業(yè)簡述
廣告是指商品經(jīng)營者或者服務(wù)提供者承擔費用，通過一定媒介和形式直接或者間接地介紹自己所推銷的商品或者所提供的服務(wù)的商業(yè)行為。通常包括利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招商、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱等形式為介紹商品、經(jīng)營服務(wù)項目、文體節(jié)目或通告、聲明等事項進行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)。
（二）廣告業(yè)經(jīng)營管理特點
1.廣告業(yè)經(jīng)營方式
廣告業(yè)的經(jīng)營方式主要有經(jīng)營廣告業(yè)務(wù)和代理廣告業(yè)務(wù)兩種。
經(jīng)營廣告業(yè)務(wù)一般包括“廣告制作”和“廣告發(fā)布”，是廣告經(jīng)營者通過一定的媒介或形式，為廣告主發(fā)布各類廣告，或利用其他形式發(fā)布具有廣告性質(zhì)信息的經(jīng)濟活動。其計稅營業(yè)額是納稅人提供廣告業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。
代理廣告業(yè)務(wù)是廣告經(jīng)營者接受廣告主或廣告發(fā)布者委托，從事的市場調(diào)查、廣告信息咨詢、企業(yè)形象設(shè)計、廣告戰(zhàn)略策劃、廣告媒介安排等經(jīng)營活動。其計稅營業(yè)額是其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費后的余額。
2.廣告業(yè)組織結(jié)構(gòu)
廣告企業(yè)一般根據(jù)業(yè)務(wù)需要來進行內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置，最基本的業(yè)務(wù)部門有：創(chuàng)意部、業(yè)務(wù)（客戶）部、策劃部、媒介部、財務(wù)部和綜合部。
廣告企業(yè)組織結(jié)構(gòu)見圖10－4－1。
總經(jīng)理
創(chuàng)意部門
業(yè)務(wù)部門
媒介部門
策劃部門
綜合部門
流程監(jiān)督
完
稿
流程監(jiān)督
設(shè)
計
市
場
調(diào)查
公
關(guān)
促
銷
媒介購買
媒價策劃
人事行政
財務(wù)核算
文
案
財務(wù)部門
圖10－4－1 廣告業(yè)組織結(jié)構(gòu)
3.廣告業(yè)業(yè)務(wù)運作及財務(wù)核算流程
廣告業(yè)務(wù)運作及財務(wù)核算流程見圖10－4－2。
廣告公司進行施工
廣告主驗收
財務(wù)部門款項結(jié)算
賬戶處理
廣告主提出戶外廣告投放計劃的草案
廣告主與廣告公司確定投放方案
廣告主認可后雙方簽訂合同
收取定金
圖10－4－2 廣告業(yè)務(wù)運作及財務(wù)核算流程
（三）廣告業(yè)財務(wù)核算
通常情況下廣告業(yè)的財務(wù)核算流程如下：廣告公司先與客戶簽訂合同，收取定金，然后再進行廣告制作、審批與發(fā)布，待其收入確定時進行成本的結(jié)轉(zhuǎn)。
1.廣告業(yè)收入核算
廣告業(yè)的收入一般包括：廣告發(fā)布收入，廣告制作收入和廣告代理收入，具體包括代理傭金、設(shè)計制作費和特別收入等。其收入一般在收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)時確認。
(1)廣告發(fā)布收入是指為廣告主或者廣告主委托的廣告經(jīng)營者發(fā)布廣告而取得的收入。
(2)廣告制作收入是指受廣告主或廣告經(jīng)營者的委托而從事廣告設(shè)計、制作取得的收入，包括設(shè)計過程中的開支以及演播稿、制版印刷、攝影、錄像、膠轉(zhuǎn)磁在內(nèi)的設(shè)計制作費等。
(3)廣告代理收入是指接受廣告主或廣告發(fā)布者委托，從事的市場調(diào)查、廣告信息咨詢、企業(yè)形象設(shè)計、廣告戰(zhàn)略策劃、廣告媒介安排等經(jīng)營活動而取得的收入，包含廣告公司從事媒介代理的媒介代理傭金。
廣告公司應(yīng)廣告主的要求，超越原先廣告代理業(yè)務(wù)范疇的服務(wù)項目而收取的特別服務(wù)費也構(gòu)成廣告業(yè)的收入。
2.廣告業(yè)收費方式
在廣告經(jīng)營過程中，廣告主、廣告公司、媒介是三個利益主體，廣告主發(fā)起廣告運作并為之付費，廣告公司、媒介通過為廣告主提供廣告業(yè)務(wù)代理和廣告刊播獲得報酬。在這個過程中，廣告公司通過與廣告主、媒介的充分協(xié)商，采取靈活的收費方式，實現(xiàn)自己與它們之間的利益平衡。其主要收費方式有協(xié)商傭金制、實費制、議定收費制、效益分配制等。
協(xié)商傭金制是廣告主與廣告公司經(jīng)過協(xié)商，確定一個廣告公司從媒介返回的傭金比率，比率內(nèi)返還的傭金歸廣告公司所有，超出該比例的部分返還給廣告主。
實費制是按實際成本與勞務(wù)支出來支付廣告代理費用的方式。廣告公司的一切外付費用成本，均按實際付款憑證向廣告主結(jié)算。廣告公司的代理行為按實際工時和擬定的工時單價向廣告主收取勞務(wù)酬金。
議定收費制是廣告主和廣告公司對代理的時間成本和外付成本做事先的預(yù)估，共同議定一個包括酬金在內(nèi)的總金額，廣告公司在這個總金額內(nèi)進行廣告運作，自負盈虧的方式。
效益分配制是將代理的利益與銷售效果聯(lián)系在一起的結(jié)算方式，廣告公司根據(jù)廣告提升實際銷售的數(shù)量和利潤獲得代理報酬。
3.廣告業(yè)經(jīng)營成本
廣告業(yè)的經(jīng)營成本基本由外付成本和內(nèi)付成本兩類構(gòu)成，外付成本包括向?qū)ｉT調(diào)查機構(gòu)支付的調(diào)查費用，向?qū)ｉT制作機構(gòu)支付的廣告制作費用，向媒介支付的媒介刊播費用等；內(nèi)付成本包括員工的工資，各項管理費用、日常的行政費用和折舊費等。
4.廣告業(yè)財務(wù)核算特點
（1）經(jīng)營廣告及代理廣告的業(yè)務(wù)收支情況按業(yè)務(wù)類別分別會計核算。
?。?）每一項代理廣告業(yè)務(wù)的收支情況按業(yè)務(wù)項目分別進行會計核算。
（3）針對廣告產(chǎn)品多樣性、經(jīng)營方式靈活性及不同廣告產(chǎn)品之間差異大、可比性差的特點，廣告業(yè)務(wù)的經(jīng)營成本分項目進行分配與歸集。
廣告業(yè)經(jīng)營成本歸集分配流程見圖10－4－3。
分配各項要素費用（材料、人工工資、折舊等）
分配待攤費用、預(yù)提費用
分配輔助營業(yè)成本
結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品廣告成本
圖10－4－3 廣告業(yè)經(jīng)營成本歸集分配流程圖
?。ㄋ模V告業(yè)相關(guān)稅收政策
1．《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》(國稅發(fā)[1993]149號文)
2．《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號文）
3．《國家稅務(wù)總局關(guān)于有線電視臺有關(guān)收費征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函[1998]748號文）
4．《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于宣傳文化增值稅和營業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2006]153號文）
5．《文化事業(yè)建設(shè)費征收管理暫行辦法》（財稅字[1997]95號文）
二、廣告業(yè)常見涉稅問題及主要檢查方法
廣告業(yè)常見涉稅問題主要有未按規(guī)定開具發(fā)票隱匿收入、設(shè)立賬外賬、擴大營業(yè)稅扣除項目等。對廣告業(yè)的稅收檢查，主要從查閱廣告合同、相關(guān)涉稅資料及檢查填開發(fā)票規(guī)范性等方面入手，結(jié)合其經(jīng)營特點，對有關(guān)情況、數(shù)據(jù)進行分析，全面審核收入、成本、費用的真實性和準確性，從而發(fā)現(xiàn)并查明問題。
廣告業(yè)常見涉稅問題
（一）未按規(guī)定開具發(fā)票，隱匿收入
（二）混淆收入，套用低稅率的稅目少申報納稅
（三）設(shè)立賬外賬，隱匿營業(yè)收入
（四）分解廣告業(yè)務(wù)收入，少申報相關(guān)稅費
?。ㄎ澹U大營
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