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主要介紹營業(yè)稅納稅人、征稅范圍、適用稅率、計稅依據(jù)、稅收優(yōu)惠與納稅期限的檢查，重點內(nèi)容包括征稅范圍的區(qū)分和計稅依據(jù)的檢查。
*9節(jié) 納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人的檢查
一、納稅義務(wù)人的檢查
(一)政策依據(jù)
1．一般性規(guī)定
營業(yè)稅的納稅人是在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人。（《營業(yè)稅暫行暫行條例》*9條）
在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)是指：
(1)所提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)；
(2)在境內(nèi)載運旅客或貨物出境；
(3)在境內(nèi)組織旅客出境旅游；
(4)所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用；
(5)所銷售的不動產(chǎn)在境內(nèi)；
(6)境內(nèi)保險機構(gòu)提供的保險業(yè)務(wù)，不包括為出口貨物提供的保險業(yè)務(wù)；
(7)境外保險機構(gòu)以在境內(nèi)的物品為標(biāo)的提供的保險勞務(wù)。(《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第七條)
2．特殊規(guī)定
(1)一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不征收營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。
納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務(wù)總局所屬征收機關(guān)確定。 (《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第五條)
(2)納稅人兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。
納稅人兼營的應(yīng)稅勞務(wù)是否應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅，由國家稅務(wù)總局所屬征收機關(guān)確定。（《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第六條）
(3)企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人。（《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十條）
(4)中央鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人為鐵道部，合資鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人為合資鐵路公司，地方鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人為地方鐵路管理機構(gòu)，基建臨管運營業(yè)務(wù)的納稅人為基建臨管線管理機構(gòu)。
從事水路運輸、航空運輸、管道運輸或其他陸路運輸業(yè)務(wù)并負有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位，為從事運輸業(yè)務(wù)并計算盈虧的單位。（《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十二條）
(二)會計核算
會計制度規(guī)定，營業(yè)稅通過“應(yīng)交稅費--應(yīng)交營業(yè)稅”科目核算。計提營業(yè)稅時，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費--應(yīng)交營業(yè)稅”科目；上繳時，借記“應(yīng)交稅費--應(yīng)交營業(yè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
(三)常見涉稅問題
1.無照經(jīng)營和超出營業(yè)執(zhí)照核定經(jīng)營范圍的單位和個人未按規(guī)定申報繳納營業(yè)稅。
2.非從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的單位和個人的混合銷售行為未按規(guī)定履行納稅義務(wù)。
3.從事兼營業(yè)務(wù)的納稅人未按規(guī)定申報繳納營業(yè)稅。
4.不符合承包條件的單位和個人未按規(guī)定申報繳納營業(yè)稅。
(四)主要檢查方法
1.通過營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證的登記內(nèi)容，確認有關(guān)職能部門認定的經(jīng)營范圍，結(jié)合營業(yè)稅稅目界定是否屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅行為。對于無照經(jīng)營和超出營業(yè)執(zhí)照核定經(jīng)營范圍的納稅人，應(yīng)注重實地核查，界定其經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)，確定是否是營業(yè)稅納稅人。如某市居民王某未辦理經(jīng)營手續(xù)舉辦計算機培訓(xùn)班，2006年收取費用100000元。王某向?qū)W生提供了《營業(yè)稅暫行暫行條例》列舉的“文化體育業(yè)”勞務(wù)，是營業(yè)稅納稅義務(wù)人。
2.檢查納稅人的賬簿、合同類資料等相關(guān)資料，核實納稅人的具體經(jīng)營行為。從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的為增值稅納稅人；其他單位和個人為營業(yè)稅納稅人。對于混合銷售業(yè)務(wù)，從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者以外的單位和個人為營業(yè)稅納稅義務(wù)人。以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，年貨物銷售額超過50%，營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50%的為增值稅納稅人。從事運輸業(yè)務(wù)的單位與個人，發(fā)生銷售貨物并負責(zé)運輸所銷售貨物的混合銷售為增值稅納稅人。
3.對從事兼營業(yè)務(wù)的納稅人，檢查時應(yīng)注意應(yīng)稅收入是否劃分清楚。如果納稅人能將兼營項目分別核算，可以就不同項目的營業(yè)額(或銷售額)按營業(yè)稅（或增值稅）的有關(guān)規(guī)定申報納稅；如果納稅人不能將兼營項目分別核算，則一并繳納增值稅。納稅人兼營的應(yīng)稅勞務(wù)是否應(yīng)當(dāng)一并繳納增值稅，由國家稅務(wù)總局所屬征收機關(guān)確定。
4.對承包經(jīng)營的行為檢查合同類資料，看其中的約定是否同時符合以下三個條件：承包方以出包方名義對外經(jīng)營，由出包方承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任；承包方的經(jīng)營收支全部納入出包方的財務(wù)會計核算；出包方與承包方的利益分配是以出包方的利潤為基礎(chǔ)。如同時符合以上條件，則不征稅；否則，納稅人應(yīng)按規(guī)定申報納稅。
二、扣繳義務(wù)人的檢查
(一)政策依據(jù)
1．營業(yè)稅扣繳義務(wù)人包括：
(1)委托金融機構(gòu)發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機構(gòu)為扣繳義務(wù)人。
(2)建筑安裝業(yè)務(wù)實行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。
(3)財政部規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。（《營業(yè)稅暫行暫行條例》第十一條）
2.暫行條例第十一條所稱其他扣繳義務(wù)人規(guī)定如下：
（1）境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理者為扣繳義務(wù)人；沒有代理者的，以受讓者或者購買者為扣繳義務(wù)人。
?。?）單位或者個人進行演出由他人售票的，其應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人。
?。?）演出經(jīng)紀人為個人的，其辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人。
（4）分保險業(yè)務(wù)，以初保人為扣繳義務(wù)人。
?。?）個人轉(zhuǎn)讓暫行條例第十二條第（二）項所稱其他無形資產(chǎn)的，其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人。（《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十九條）
3．非雇員從聘用的企業(yè)取得收入的，支付應(yīng)稅非有形商品推銷、代理等服務(wù)活動的企業(yè)為該非雇員應(yīng)納稅款的扣繳義務(wù)人。 (財稅[1997]103號)
4．建筑業(yè)納稅人從事跨地區(qū)（包括省、市、縣）工程提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的；或在勞務(wù)發(fā)生地沒有辦理稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記的，可以建設(shè)單位和個人作為營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人。（財稅[2006]177號件*9條）
(二)常見涉稅問題
1.扣繳義務(wù)人未按規(guī)定履行扣繳義務(wù)。
2.境外納稅人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，支付人未按規(guī)定履行扣繳義務(wù)。
(三)主要檢查方法
1.檢查經(jīng)營者的經(jīng)營合同類資料，看是否屬于與境外的單位和個人簽訂而在境內(nèi)發(fā)生的應(yīng)稅行為；檢查專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽等無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓人是否為個人，以確定受讓企業(yè)是否為扣繳義務(wù)人。
2.扣繳義務(wù)人確定以后，進一步檢查其是否依法履行扣繳義務(wù)，審查扣繳義務(wù)人的賬簿資料和會計憑證，核實其對扣繳情況是否有明細記載，扣繳稅款的計算是否正確。如對建筑安裝業(yè)務(wù)進行分包轉(zhuǎn)包的，檢查分包轉(zhuǎn)包合同類資料，核實“預(yù)付賬款”、“應(yīng)交稅費”等賬戶，確認是否履行了扣繳義務(wù)。
3.檢查“無形資產(chǎn)”、“生產(chǎn)成本”、“營業(yè)費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等賬戶，核實扣繳義務(wù)人扣繳稅款是否真實、完整，檢查時應(yīng)注意扣繳義務(wù)人在計算應(yīng)代扣代繳的稅款時，是否已將全部應(yīng)稅款項計算在內(nèi)，有無將某些價外收費剔除后扣稅的問題。
4.與外國企業(yè)、機構(gòu)發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系的納稅人，應(yīng)檢查其簽訂的勞務(wù)合同類資料或財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同類資料，確認勞務(wù)發(fā)生
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