高頓網(wǎng)校友情提示，*7赤峰會(huì)計(jì)稅務(wù)知識(shí)相關(guān)內(nèi)容某房地產(chǎn)隱瞞收入、虛列成本偷稅案(一)總結(jié)如下：
　　一、基本案情
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　　2011年3月，某地稅稽查局根據(jù)房地產(chǎn)稅收專項(xiàng)檢查的工作安排，確定對(duì)某公司（以下簡(jiǎn)稱該公司）2008-2010年度的納稅義務(wù)履行情況進(jìn)行檢查, 并對(duì)其開發(fā)的四個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行土地增值稅清算。
　　(二)納稅人基本情況:
　　該公司主要經(jīng)營(yíng)房地產(chǎn)開發(fā)銷售業(yè)務(wù)，兼營(yíng)建筑裝飾施工；注冊(cè)資本6000萬元；企業(yè)所得稅由國(guó)稅負(fù)責(zé)征收。2007年5月由該企業(yè)由外資企業(yè)改為內(nèi)資企業(yè)。有四個(gè)開發(fā)項(xiàng)目符合土地增值稅清算的條件，其中：項(xiàng)目一為住宅樓，建筑面積11519.28㎡，主要用于項(xiàng)目二和項(xiàng)目三的異地安置；項(xiàng)目二為商業(yè)用房，建筑面積28852.55㎡；項(xiàng)目三為商住樓建筑面積39918.88㎡；項(xiàng)目四為拆遷安置小區(qū)，建筑面積77099.31。
　?。ㄈ┲饕`法事實(shí)
　　經(jīng)過對(duì)該公司2008-2010年度年度的納稅義務(wù)履行情況的全面檢查，發(fā)現(xiàn)該公司主要存在以下違法行為：
　　1、項(xiàng)目一異地安置房6954.37㎡以及項(xiàng)目二回遷房500㎡未按建造成本價(jià)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅、項(xiàng)目一超面積安置801.52㎡以及無法提供安置協(xié)議675.29㎡未按市場(chǎng)銷售價(jià)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅，少申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅341927.90 元；
　　2、項(xiàng)目二25#、26#、33#、34#四間門面房產(chǎn)權(quán)已過到個(gè)人名下，帳面未計(jì)銷售收入，少申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅45333.53元；
　　3、該公司將開發(fā)的其它項(xiàng)目與項(xiàng)目二回遷房500㎡進(jìn)行資產(chǎn)置換，未按市場(chǎng)銷售價(jià)視同銷售申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅，少申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅105000元；
　　4、項(xiàng)目一車庫收入242866元沖減拆遷補(bǔ)償費(fèi)用，少申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅12143.3元；
　　5、項(xiàng)目三以退房為名義，實(shí)為售后回購(gòu)少確認(rèn)收入800394.9元，少申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅40019.75元；
　　6、項(xiàng)目四項(xiàng)目少記預(yù)收帳款金額3736072.63元，少申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅186803.63元；
　　7、該公司采用虛增拆遷補(bǔ)償費(fèi)、成本重復(fù)列支等手段少申報(bào)繳納土地增值稅6418070.50元
　　8、少申報(bào)繳納城市維護(hù)建稅18583.69、城鎮(zhèn)土地使用稅10195.51元 、印花稅26141.70元 ，少代扣代繳個(gè)人所得稅152807.27 元
　　（四）定性及處理結(jié)果
　　1、依法追繳少申報(bào)的地方各稅計(jì)7299709.23元；根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十二條規(guī)定，對(duì)查補(bǔ)的稅款加收滯納金142583.85萬元；
　　2．該公司采取隱匿項(xiàng)目二四間門市收入少申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅45333.53元、印花稅453.3元的行為，根據(jù)原《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第四十條對(duì)采取隱匿項(xiàng)目二四間門市收入少繳的營(yíng)業(yè)稅、印花稅的行為定性為偷稅，處以不繳少繳稅款1.5倍的罰款計(jì)68680.25元。
　　3、該公司2008-2010年度少申報(bào)繳納繳營(yíng)業(yè)稅253338.22元、城建稅17733.66元、印花稅22052.1元、土地使用稅10195.51元，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十四條第二款、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅違章處罰有關(guān)問題的通知》的規(guī)定，對(duì)少申報(bào)繳納2008-2010年度的營(yíng)業(yè)稅、城建稅、印花稅、土地使用稅的行為處以1倍的罰款計(jì)303319.49萬元。
　　4、該公司違反了《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》*9條、第二條、第三條、第八條規(guī)定，2008-2010年度少代扣代繳個(gè)人所得稅37448.84元，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十九條的規(guī)定，對(duì)該公司2008-2009年度應(yīng)扣未扣稅款處以1倍的罰款37448.84 元。
　　二、檢查方法
　?。ㄒ唬z查預(yù)案
　　稅務(wù)稽查人員在接到《稽查任務(wù)分配單》后，對(duì)該公司做了翔實(shí)的查前準(zhǔn)備工作，到征管分局調(diào)取了該公司的納稅申報(bào)和稅款入庫信息，仔細(xì)查閱了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，并向管理人員了解企業(yè)的概況和納稅事項(xiàng)。通過核對(duì)該公司的財(cái)務(wù)報(bào)表及納稅記錄分析， 發(fā)現(xiàn)該公司2008-2010年期間企業(yè)的帳面利潤(rùn)除了2009年為正數(shù)外,其余年度均為負(fù)數(shù),這與近幾年房地產(chǎn)企業(yè)紅火的態(tài)勢(shì)極不相符。這表明企業(yè)存在偷稅嫌疑,企業(yè)可能在隱匿收入和虛增成本上做了手腳。因此,確定以收入和成本為切入點(diǎn),以帳務(wù)檢查和外圍調(diào)查相互結(jié)合的檢查方案。
　?。ǘz查具體方法
　　1、調(diào)查了解房地產(chǎn)開發(fā)概況。
　　檢查人員針對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的開發(fā)特點(diǎn)，研究制定措施，采取外圍剝繭抽絲，然后順藤摸瓜的方法，對(duì)企業(yè)進(jìn)行檢查。剛開始，檢查人員并沒有急于查帳，而是找到企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，了解近幾年該公司的房地產(chǎn)開發(fā)銷售情況，并實(shí)地查看了開發(fā)的項(xiàng)目，通過調(diào)查和實(shí)地查看，對(duì)房產(chǎn)公司開發(fā)產(chǎn)品的規(guī)模、用途、銷售及使用情況有了初步印象和了解，為以后的順利檢查打下了一個(gè)堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。
　　2、檢查帳冊(cè)，尋查疑點(diǎn)。
　　收入核查是突破口。檢查人員通過企業(yè)提供的商品房平面圖、房產(chǎn)測(cè)繪部門的測(cè)繪報(bào)告、房產(chǎn)銷售備案合同、開具的銷售發(fā)票結(jié)合實(shí)地查看的情況，對(duì)每一棟樓、每一單元的銷售情況和使用情況進(jìn)行“地毯式”核查。在嚴(yán)密細(xì)致的核對(duì)下，發(fā)現(xiàn)其收入存有疑點(diǎn)：項(xiàng)目二和項(xiàng)目三有部分門面房售出一年多時(shí)間，出現(xiàn)退房現(xiàn)象，而該公司的帳面上未發(fā)現(xiàn)違約金支付情況，不符營(yíng)業(yè)常規(guī)；企業(yè)開始介紹時(shí)存在異地撤遷安置房和回遷房，但帳面未反映其申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅記錄；企業(yè)將部分車庫收入直接沖減拆遷補(bǔ)償費(fèi)，疑漏申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅；拆遷安置房帳面開發(fā)產(chǎn)品為零，而根據(jù)銷售合同比對(duì)情況來看，應(yīng)有90套左右拆遷安置房未銷售。
　　成本核查是關(guān)鍵。檢查人員在仔細(xì)審查了企業(yè)提供的相關(guān)資料后發(fā)現(xiàn)：企業(yè)發(fā)生2000多萬元的拆遷補(bǔ)償費(fèi)，但無法提供政府拆遷公告及拆遷補(bǔ)償協(xié)議；項(xiàng)目三建安單位成本達(dá)到1959.71元/㎡，綠化成本達(dá)到（含景觀）500元/㎡，這與市地稅局制定的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅開發(fā)成本的預(yù)警值指標(biāo)相差較大，存在虛增成本的嫌疑。
　　3、針點(diǎn)疑點(diǎn)，組織詢問。
　　檢查人員根據(jù)檢查過程中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)，立即制定詢問方案，對(duì)分管財(cái)務(wù)的負(fù)責(zé)人進(jìn)行了詢問。面對(duì)檢查，納稅人百般狡辯，對(duì)異地安置房、回遷房涉稅違法行為，解釋為企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)稅收政策不夠了解所致，而對(duì)發(fā)現(xiàn)的其他涉稅疑點(diǎn)矢口否認(rèn)、解釋牽強(qiáng)，完全不符營(yíng)業(yè)常規(guī)，這更加驗(yàn)證了檢查人員發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)正確性。
　　4、采取措施，排查疑點(diǎn)。
　　由于企業(yè)拆遷補(bǔ)償材料缺失，帳面檢查難以突破，檢查組根據(jù)實(shí)際情況，改變作戰(zhàn)方法，將檢查方向由內(nèi)向外轉(zhuǎn)移。檢查人員首先到負(fù)責(zé)拆遷的事務(wù)所了解拆遷補(bǔ)償情況，但拆遷事務(wù)所卻告知該企業(yè)是自行組織拆遷，無法提供拆遷相關(guān)手續(xù)。檢查人員從拆遷事務(wù)所無功而返。
　　檢查人員又隨即來到產(chǎn)權(quán)交易所調(diào)查了解該企業(yè)拆遷安置房及退房戶產(chǎn)權(quán)過戶情況，并編制了統(tǒng)一的調(diào)查表，將產(chǎn)品產(chǎn)權(quán)辦理情況列到每一個(gè)開發(fā)項(xiàng)目、每一幢樓、每一個(gè)單元、每一戶。通過比對(duì)，檢查人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)商城有四間門面房產(chǎn)權(quán)已過戶到個(gè)人名字，但企業(yè)帳面卻以退房做帳，未確認(rèn)收入。山重水復(fù)疑無路，柳暗花明又一村。這是一個(gè)重大的線索。檢查人員隨即請(qǐng)產(chǎn)權(quán)交易所工作人員調(diào)出辦理產(chǎn)權(quán)檔案，發(fā)現(xiàn)這四戶均是以拆遷補(bǔ)償名義辦理的產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，而且簽訂協(xié)議的日期在企業(yè)作帳面銷售日期之前。至此，冰山一角已露，檢查人員隨即固定了相關(guān)證據(jù)。
　　取得拆遷安置房產(chǎn)權(quán)過戶資料后，檢查人員又來到被拆遷安置的行政村村部，找到當(dāng)年負(fù)責(zé)拆遷安置的負(fù)責(zé)人了解當(dāng)年的拆遷安置情況，核對(duì)產(chǎn)權(quán)過戶名單中屬于拆遷安置的名單。
 　　　　
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