白城會(huì)計(jì)稅務(wù)知識(shí)：江蘇某藥業(yè)有限公司涉稅案(一)

　　一、基本案情

　?。ㄒ唬┌讣?lái)源

　　2007年8月，淮安市地方稅務(wù)局稽查局根據(jù)分級(jí)分類(lèi)檢查工作安排和市局轉(zhuǎn)來(lái)的對(duì)該藥業(yè)有限公司國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免、財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除的事后調(diào)查要求，及時(shí)組織檢查人員，成立專(zhuān)案小組，依法對(duì)該公司進(jìn)行了立案查處。

　?。ǘ┘{稅人基本情況

　　江蘇某藥業(yè)有限公司，2003年4月在原江蘇XX藥業(yè)有限公司基礎(chǔ)上，由淮陰某集團(tuán)與天津某藥業(yè)集團(tuán)進(jìn)行股權(quán)合作后成立的有限責(zé)任公司，注冊(cè)資本5000萬(wàn)元，其中：天津某藥業(yè)集團(tuán)控有59%股權(quán)，淮陰某集團(tuán)控有40%股權(quán)(兩自然人1%的股權(quán))，位于淮安市清浦區(qū)城南路15號(hào)，法定代表人嚴(yán)群(化名)。稅務(wù)登記證號(hào)為320800139349275，企業(yè)類(lèi)型為有限責(zé)任公司，經(jīng)營(yíng)范圍：藥品、片劑、硬膠囊、顆粒劑、中藥前處理及提取等、中西藥生產(chǎn)與銷(xiāo)售、原料藥、化學(xué)藥制劑等。納稅信用等級(jí)為A級(jí)，分級(jí)分類(lèi)檢查屬于B類(lèi)企業(yè)。

　?。ㄈ┲饕`法事實(shí)

　　1.取得的發(fā)票是真票假開(kāi)或假票、偽造的發(fā)票，沒(méi)有真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生。此案檢查過(guò)程中，我們調(diào)取了該藥業(yè)有限公司從北京地區(qū)取得的4份《北京市服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、文化體育業(yè)專(zhuān)用發(fā)票》，通過(guò)外調(diào)核查，經(jīng)北京市地方稅務(wù)局查驗(yàn)，結(jié)論為真票假開(kāi)，購(gòu)票單位與出票單位名稱(chēng)不一，財(cái)務(wù)專(zhuān)用章不一，稅務(wù)登記證號(hào)碼不一。如北京市地方稅務(wù)局查驗(yàn)的《北京市服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、文化體育業(yè)專(zhuān)用發(fā)票》號(hào)碼為34733436的一份發(fā)票，北京某印刷有限公司證實(shí)，該單位沒(méi)有與我市某藥業(yè)有限公司發(fā)生過(guò)任何業(yè)務(wù)，沒(méi)有收取過(guò)任何款項(xiàng)，沒(méi)有開(kāi)具過(guò)此發(fā)票，并且此份發(fā)票中的財(cái)務(wù)專(zhuān)用章與該單位的財(cái)務(wù)專(zhuān)用章有明顯出入；經(jīng)北京地方稅務(wù)局查驗(yàn)證實(shí)，此份發(fā)票的購(gòu)票單位為北京某科貿(mào)中心，北京市地方稅務(wù)局信息系統(tǒng)顯示的報(bào)稅記錄是80.00元，而該份發(fā)票在該藥業(yè)有限公司報(bào)賬，票面反映的內(nèi)容是印刷費(fèi)，金額為317.8萬(wàn)元；通過(guò)云南省地方稅務(wù)局函調(diào)證實(shí)，支付給所謂“云南金宇廣告有限公司”的廣告費(fèi)860萬(wàn)元(無(wú)此單位)，取得的《云南省其他服務(wù)業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》云地稅(2003)第213號(hào)，發(fā)票號(hào)碼NO：1011048，經(jīng)云南省地方稅務(wù)局技術(shù)鑒定，系偽造發(fā)票。

　　2.通過(guò)開(kāi)設(shè)網(wǎng)上銀行，以轉(zhuǎn)賬和報(bào)銷(xiāo)手法，虛列支出。經(jīng)調(diào)查證實(shí)，在資金運(yùn)作方面，該藥業(yè)有限公司利用在天津開(kāi)設(shè)專(zhuān)戶(hù)，通過(guò)“市場(chǎng)結(jié)算費(fèi)用”支付所謂的營(yíng)銷(xiāo)人員工資和報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)、廣告費(fèi)、包裝印刷費(fèi)、通訊費(fèi)、房租費(fèi)等各種發(fā)票沖賬的形式，將大量資金轉(zhuǎn)入天津某制藥股份有限公司，檢查人員向天津某制藥股份有限公司調(diào)查時(shí)，對(duì)方一口咬定沒(méi)有關(guān)系，根據(jù)對(duì)天津某藥業(yè)集團(tuán)資料調(diào)查顯示，該藥業(yè)有限公司向關(guān)聯(lián)方天津某藥業(yè)集團(tuán)提供的資金數(shù)千萬(wàn)元，在該藥業(yè)有限公司賬簿上無(wú)任何記錄。

　　3.經(jīng)過(guò)檢查，該單位2005年、2006年少申報(bào)繳納地方各稅：⑴個(gè)人所得稅：2005年“少代扣代繳工資、薪金所得”個(gè)人所得稅117951.20元；2006年少代扣代繳“工資、薪金所得”個(gè)人所得稅149426.42元。⑵印花稅：2005年少申報(bào)繳納印花稅19.00元。⑶房產(chǎn)稅:2005年度少申報(bào)繳納房產(chǎn)稅申報(bào)繳納7978.59元；2006年度少申報(bào)繳納房產(chǎn)稅申報(bào)繳納3666.14元。⑷企業(yè)所得稅:經(jīng)查，2005年少申報(bào)繳納企業(yè)所得稅3380424.18元；2006年少申報(bào)繳納企業(yè)所得稅9572673.38元。

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　　1.根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第64條第2款規(guī)定，追繳該單位未申報(bào)繳納的2005年企業(yè)所得稅12953097.56元，加收滯納金1443873.17元，并對(duì)該單位處應(yīng)繳未繳稅款0.5倍的罰款，罰款金額為6476548.78元。

　　2.根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2003]47號(hào)文《關(guān)于貫徹《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則若干具體問(wèn)題的通知》的規(guī)定和《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十九條規(guī)定，責(zé)成該單位在限期補(bǔ)扣應(yīng)扣未扣的個(gè)人所得稅267377.62元，并處應(yīng)扣未扣稅款0.5倍的罰款，罰款金額為133688.81元。

　　3.根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第64條第2款規(guī)定，追繳該單位未申報(bào)繳的房產(chǎn)稅11644.72元，加收滯納金2381.85元，并對(duì)該單位處應(yīng)繳未繳稅款0.5倍的罰款，罰款金額為5822.37元。

　　4.根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第62條，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第32條規(guī)定，對(duì)該單位未按規(guī)定的時(shí)間申報(bào)繳納的2005年的印花稅7006.00元，從印花稅滯納之日起至稅款繳納加收滯納金719.68元。

　　5.根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第64條第2款規(guī)定，追繳該單位未申報(bào)繳納的印花稅19.00元，加收滯納金4.98元，并對(duì)該單位未申報(bào)繳納的印花稅19.00元處1倍的罰款，罰款金額為19.00元。

　　6.根據(jù)蘇地稅發(fā)[1994]065號(hào)《關(guān)于城市企業(yè)按“三稅”的1%開(kāi)征教育地方附加費(fèi)的暫行規(guī)定》第1條規(guī)定和蘇政發(fā)[2003]66號(hào)《省政府關(guān)于調(diào)整教育費(fèi)附加等政府性基金征收辦法的通知》的規(guī)定，追繳該單位未繳地方教育費(fèi)附加1971.13元。。

　　2005－2006年度合計(jì)：追繳稅款13232138.91元、追繳費(fèi)1971.13元、滯納金1446979.68元、罰款6616078.96元。總計(jì)：21297168.68 元。

　　二、稽查方法

　　該公司為政府招商引資重要項(xiàng)目，自  成立以來(lái)，我局尚未對(duì)其進(jìn)行過(guò)檢查，其經(jīng)營(yíng)及核算特點(diǎn)了解甚少，而此次檢查，所能掌握的信息也很籠統(tǒng)，通過(guò)檢查人員近6個(gè)月的內(nèi)查外調(diào)、攻堅(jiān)克難，查閱了該公司2005年1月至2006年12月期間的賬簿、憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表及納稅資料；查閱了該公司與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)單位經(jīng)濟(jì)往來(lái)過(guò)程中的相關(guān)資金往來(lái)運(yùn)作情況；查閱了該公司國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免、財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除的鑒證手續(xù)、審批手續(xù)，并對(duì)其計(jì)算方法，申報(bào)的項(xiàng)目真實(shí)性進(jìn)行逐項(xiàng)審核，查閱了該公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中發(fā)票的取得和資金流向情況。與該藥業(yè)有限公司來(lái)了一次“零距離”的接觸，取得了充分的證據(jù)資料，揭開(kāi)它神秘的面紗，終于查結(jié)此案，依法作出了稅務(wù)處理和行政處罰決定。

　　1.仔細(xì)排查找線索，尋突破。 初查該公司賬務(wù)，給檢查人員的印象是，該公司采用金蝶會(huì)計(jì)軟件進(jìn)行核算，賬證健全、賬面干凈整潔，能提供較齊全的各種涉稅合同、協(xié)議及其他資料，日常的納稅申報(bào)也能按規(guī)定進(jìn)行。2005年度取得商品銷(xiāo)售收入1.66億元，申報(bào)繳納企業(yè)所得稅173.21萬(wàn)元，印花稅6.06萬(wàn)元、城建稅及其附加125.92萬(wàn)元；2006年度取得商品銷(xiāo)售收入1.89億元，申報(bào)繳納企業(yè)所得稅281.48萬(wàn)元，印花稅5.82萬(wàn)元、城建稅及其附加197.95萬(wàn)元；其他地方各稅也正常按期申報(bào)繳納。在初步檢查中，企業(yè)負(fù)責(zé)人及財(cái)務(wù)人員也很配合，一切看似“正常”。通過(guò)對(duì)該公司賬面收入、成本結(jié)轉(zhuǎn)、涉稅資料的檢查，發(fā)現(xiàn)該公司兩年的賬面收入核算準(zhǔn)確，成本結(jié)轉(zhuǎn)規(guī)范，納稅申報(bào)正常，可以說(shuō)，初次檢查沒(méi)有發(fā)現(xiàn)什么“大”的稅收問(wèn)題。

　　檢查人員疑惑了，難道真象該公司財(cái)務(wù)人員理直氣壯地拍著胸脯向檢查人員保證那樣？我公司的納稅意識(shí)是沒(méi)話說(shuō)的，繳稅是非常積極，所有應(yīng)繳的稅款都一分不少的申報(bào)繳納了，決不可能有偷稅漏稅的情況發(fā)生！

　　檢查人員沒(méi)有表態(tài)，帶著初步取得的檢查資料“遺憾”地回到了局里。

　　為了確保本案檢查的順利開(kāi)展，檢查組多渠道收集該公司經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)、納稅信息，對(duì)各類(lèi)信息進(jìn)行整理分析，經(jīng)仔細(xì)比對(duì)分析

 　　　　

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