QQ登錄
微博登錄
微信登錄
公司。本次整體變更涉及的凈資產(chǎn)折股從法律形式和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上來說，股東未取得任何股息紅利性質(zhì)的收益，不是股份制企業(yè)送紅股或轉(zhuǎn)增注冊資本的過程，法人股東常州諾亞科技有限公司無須就上述常州華盛天龍機(jī)械有限公司改制凈資產(chǎn)折股繳納企業(yè)所得稅，對于自然人股東也并不適用于國家稅務(wù)總局《關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發(fā)[1997]198 號）應(yīng)繳個人所得稅的規(guī)定，自然人股東不會產(chǎn)生應(yīng)納個人所得稅的義務(wù)。目前我國現(xiàn)行法律、法規(guī)沒有明確規(guī)定有限責(zé)任公司變更設(shè)立股份有限公司時，其自然人出資人應(yīng)該繳納個人所得稅。
本次發(fā)行保薦機(jī)構(gòu)和發(fā)行人律師認(rèn)為，在有限公司整體變更為股份公司時沒有發(fā)生法人和自然人股東的納稅義務(wù)。發(fā)行人于2009 年8 月26 日向金壇市地方稅務(wù)局提交了《關(guān)于常州華盛天龍機(jī)械有限公司進(jìn)行股份改制凈資產(chǎn)折股涉及個人所得稅問題的請示》，就整體改制時“常州華盛天龍機(jī)械有限公司的自然人股東以其持有的常州華盛天龍機(jī)械有限公司的凈資產(chǎn)進(jìn)行折股不需繳納個人所得稅”的事項(xiàng)提出申請，金壇市地方稅務(wù)局于2009年8 月26 日書面批復(fù)同意了該請示。
2009 年8 月24 日，發(fā)行人7 位自然人股東出具《承諾函》，承諾如今后國家出臺相應(yīng)的政策法規(guī)要求自然人股東就整體改制時的凈資產(chǎn)折股行為繳納個人所得稅，將按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求以個人自有資金自行履行納稅義務(wù)，保證不因上述納稅義務(wù)的履行致使發(fā)行人和發(fā)行人上市后的公眾股東遭受任何損失。
●稅收政策
《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發(fā)［1997］198號，以下簡稱“國稅發(fā)［1997］198號文”）已經(jīng)規(guī)定，股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅。股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個人所得征稅。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個人股增值所得應(yīng)納個人所得稅的批復(fù)》（國稅函［1998］289號）進(jìn)一步規(guī)定，國稅發(fā)［1997］198號文中所表述的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個人所得稅。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于盈余公積金轉(zhuǎn)增注冊資本征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函［1998］333號）在專門分析了青島路邦石油化工有限公司公積金轉(zhuǎn)增資本繳納個人所得稅的問題后再次重申，公司將從稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)出注冊資本，實(shí)際上是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊資本。因此，依據(jù)國稅發(fā)［1997］198號文的精神，對屬于個人股東分得并再投入公司（轉(zhuǎn)增注冊資本）的部分應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個人所得稅，稅款由股份有限公司在有關(guān)部門批準(zhǔn)增資、公司股東會決議通過后代扣代繳。
●分析點(diǎn)評
盈余公積、未分配利潤折股是否要繳納個稅？這一問題在天龍光電上市三年時間里，引起了廣泛爭議。近期，財(cái)政部發(fā)布的《會計(jì)信息質(zhì)量檢查公告(第二十一號)》中認(rèn)定，天龍光電2008年以盈余公積、未分配利潤折股，自然人股東未繳納個人所得稅789萬元。針對上述問題，財(cái)政部駐江蘇省財(cái)政監(jiān)察專員辦事處依法下達(dá)了處理決定，目前該公司已按照要求進(jìn)行整改，調(diào)整會計(jì)賬務(wù)，并補(bǔ)繳相關(guān)稅款。
有限責(zé)任公司整體變更時，盈余公積金及未分配利潤轉(zhuǎn)增股本屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)當(dāng)作為“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個人所得稅。雖然沒有明文規(guī)定，但這個案例的本質(zhì)其實(shí)就是公司對自然人股東實(shí)施利潤分配，而后自然人股東用所得利潤對該公司進(jìn)行增資，所以繳納個人所得稅應(yīng)無疑問。之所以出現(xiàn)上述的情況，一方面有企業(yè)對政策理解不清楚的原因，另一方面也有地方稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅收優(yōu)惠政策的隨意性因素在里面。
事實(shí)上，盈余公積、未分配利潤折股是否需要繳納個人所得稅，目前已有不少的政策和解釋，具體的成例也確實(shí)不少。但是，稅法本身就是剛性與柔性的復(fù)合體，稅法的優(yōu)惠條款就是稅法愛心的*4體現(xiàn)，拋開法定減免稅和法律授權(quán)的減免稅以外，任何超越稅法規(guī)定的免稅、不征稅條款都是對稅法尊嚴(yán)的褻瀆。
四：恒立油缸：假外資逃稅 難逃其咎
●案例概述
恒立油缸的招股書明確提出：“發(fā)行人前身恒立有限為中外合資企業(yè)，發(fā)行人為外商投資股份有限公司，本次發(fā)行前執(zhí)行企業(yè)所得稅‘兩免三減半’優(yōu)惠政策。”然而，經(jīng)過股權(quán)轉(zhuǎn)讓，恒立油缸已不再是真正的外商投資企業(yè)，享受“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠純屬違規(guī)。《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)原有若干稅收優(yōu)惠政策取消后有關(guān)事項(xiàng)處理的通知》(國稅發(fā)[2008]23號)第三條有明確規(guī)定：2008年后，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)或經(jīng)營期發(fā)生變化，導(dǎo)致其不符合《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定條件的，仍應(yīng)依據(jù)《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定補(bǔ)繳其此前(包括在優(yōu)惠過渡期內(nèi))已經(jīng)享受的定期減免稅稅款。而另據(jù)《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第8條規(guī)定：外商投資企業(yè)實(shí)際經(jīng)營期不滿十年的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳已免征、減征的企業(yè)所得稅稅款。陸偉立從2005年進(jìn)入恒立有限到2009年完全退出時，其實(shí)際經(jīng)營期并沒有滿十年，按規(guī)定恒立油缸需要補(bǔ)繳稅款。根據(jù)恒立油缸預(yù)披露材料提供的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，2008年至2011年上半年該企業(yè)稅前利潤總和高達(dá)人民幣72000萬元，按25%的一般企業(yè)所得稅粗略計(jì)算，應(yīng)繳所得稅金額接近18000萬元，但其根據(jù)“合資企業(yè)”的稅收優(yōu)惠，實(shí)繳所得稅僅7469萬元，享受的所得稅優(yōu)惠總額超過1億人民幣，如果算上2007年“免征所得稅”的優(yōu)惠，恒立油缸涉嫌偷漏稅將會更多。
●稅收政策
《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)原有若干稅收優(yōu)惠政策取消后有關(guān)事項(xiàng)處理的通知》(國稅發(fā)[2008]23號)第三條有明確規(guī)定：2008年后，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)或經(jīng)營期發(fā)生變化，導(dǎo)致其不符合《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定條件的，仍應(yīng)依據(jù)《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定補(bǔ)繳其此前(包括在優(yōu)惠過渡期內(nèi))已經(jīng)享受的定期減免稅稅款。
《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第8條規(guī)定：外商投資企業(yè)實(shí)際經(jīng)營期不滿十年的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳已免征、減征的企業(yè)所得稅稅款。
●分析點(diǎn)評
恒立油缸涉嫌偷漏所得稅金。2011年5月，就在恒立油缸過會前三個月，恒立投資受讓申諾科技100%股權(quán)經(jīng)過上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓，恒立油缸已不再是真正的外商投資企業(yè)，享受“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠純屬違規(guī)。
偷逃稅金，難逃其咎。陸偉立從2005年進(jìn)入恒立有限到2009年完全退出時，其實(shí)際經(jīng)營期并沒有滿十年，按規(guī)定恒立油缸需要補(bǔ)繳稅款。
公司股權(quán)更迭的軌跡表明，恒立油缸在2009年10月之后就已不屬于外商投資企業(yè)，因而不能再享“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠?？梢钥隙ǖ氖?，上述疑點(diǎn)一旦坐實(shí)，恒立油缸除要受領(lǐng)一張逾億元的補(bǔ)繳稅單外，上市之路恐現(xiàn)僵局。
五、羅萊家紡：偽高新 享稅率優(yōu)惠
●案例概述
取得高新技術(shù)企業(yè)名號的上市公司可謂林林總總，羅萊家紡堪為典型。2010年6月23日，羅萊家
掃一掃微信，學(xué)習(xí)實(shí)務(wù)技巧
高頓網(wǎng)校特別提醒：已經(jīng)報(bào)名2014年財(cái)會考試的考生可按照復(fù)習(xí)計(jì)劃有效進(jìn)行！另外，高頓網(wǎng)校2014年財(cái)會考試高清課程已經(jīng)開通，通過針對性地講解、訓(xùn)練、答疑、?？?，對學(xué)習(xí)過程進(jìn)行全程跟蹤、分析、指導(dǎo)，可以幫助考生全面提升備考效果。
