高頓網(wǎng)校友情提示，*7龍巖會計稅務知識相關內(nèi)容稽查人員應重點掌握的政策法規(guī)——企業(yè)所得稅方面(二)總結如下：
　　益對象計入相關資產(chǎn)的成本或當期費用，借“生產(chǎn)成本”“制造費用”、“管理費用”、“在建工程”“研發(fā)支出”等科目，貸“應付職工薪酬-社會保險費”，企業(yè)為職工購買的商業(yè)性保險費列入了職工薪酬，應當按照職工薪酬準則進行確認、計量和披露。
　　2、稅法規(guī)定自2008年1月日起，企業(yè)根據(jù)國家有關政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費、分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應納稅額時準予扣除，超過部分，不予扣除。
　　值得注意是：《企業(yè)所得稅法實施條例》第36條除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)性保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)性保險費，不得扣除。
　　3.業(yè)務核算會計準則中按規(guī)定比例和標準的計提數(shù)核算，同時還包括了為職工購買的各種商業(yè)性保險，而稅法強調(diào)的是實際繳納數(shù)，對于購買的商業(yè)保險，除規(guī)定可以扣除外，均不得在稅前扣除。當計入當期損益的基本社保費和補充保險費的實際發(fā)生數(shù)大于實際繳納數(shù)時，應作納稅調(diào)增，反之，不作任何納稅調(diào)整。
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　　1、會計規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應當予以資本化，計入相關資產(chǎn)成本；其他借款費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益（財務費用、管理費用）。符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。在會計核算上，企業(yè)發(fā)生的除符合資本化條件的利息支出外均計入財務費用或管理費用；
　　2、稅法規(guī)定
　?。?）《企業(yè)所得稅法實施條例》第37條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。
　　（2）《企業(yè)所得稅法實施條例》第38條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：
　?、俜墙鹑跈C構向金融機構借款的利息支出、金融機構的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出；
　　②非金融機構向非金融機構借款的利息支出，不超過按照金融機構同期同類貸款利息計算的數(shù)額的部分。
　?、燮髽I(yè)從其關聯(lián)方接受的債券性投資與其權益性投資比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，超過部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。債券性投資與其權益性投資具體比例是：金融企業(yè)：5：1，其他企業(yè)2：1；
　　3、在業(yè)務審核中：利息支出要區(qū)分被借款對象：企業(yè)向金融企業(yè)的借款，由于其利息支出可以在稅前扣除，無需調(diào)整；企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，應當在稅法規(guī)定的限額內(nèi)據(jù)實扣除
　　（七）業(yè)務招待費
　　1、會計規(guī)定
　　2、稅法規(guī)定。企業(yè)應將業(yè)務招待費與會議費嚴格區(qū)分，不得將業(yè)務招待費擠入會議費。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關的差旅費、會議費，稅務機關要求提供證明資料的，應能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則不得在稅前扣除。會議費證明材料包括會議時間、地點、出席人員、內(nèi)容、目的、費用標準、支付憑證等。在業(yè)務招待費用核算中要按規(guī)定的科目進行歸集，如果不按規(guī)定而將屬于業(yè)務招待費性質(zhì)的支出隱藏在其他科目中，則不允許稅前扣除，《企業(yè)所得稅法實施條例》第43條：“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但*6不得超過當年銷售收入（營業(yè)）收入的5‰。”
　　一般來講，外購禮品用于贈送的，應作為業(yè)務招待費，但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務宣傳費。同時，要嚴格區(qū)分給客戶的回扣、賄賂等非法支出，對此不能作為業(yè)務招待費而應直接作納稅調(diào)整。業(yè)務招待費僅限于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的招待支出，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無關的職工福利、職工獎勵、企業(yè)銷售產(chǎn)品而產(chǎn)生的傭金以及支付給個人的勞務支出都不得列支招待費。
　　3、業(yè)務核算：在會計核算上，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費是業(yè)務經(jīng)營的合理需要而支出的一切費用，按照實際發(fā)生額計入當期管理費用。而稅法有稅前扣除金額的限定，企業(yè)只要有業(yè)務招待費，就必須按照稅法規(guī)定進行納稅調(diào)增。業(yè)務招待費的納稅調(diào)整首先應計算出實際發(fā)生額的60%，再與銷售收入（營業(yè)）收入的5‰比較，金額較小者與實際發(fā)生數(shù)的差額應做納稅調(diào)增項目。
　?。ò耍V告費和業(yè)務宣傳費支出
　　1、會計規(guī)定：計入“銷售費用-廣告費”、“銷售費用-業(yè)務宣傳費”科目；
　　2、稅法規(guī)定：《企業(yè)所得稅法實施條例》第44條企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售收入（營業(yè)）15%的部分，準予扣除，超過部分，準予在以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除，同“職工教育經(jīng)費”一樣，會產(chǎn)生時間性差異。
　　3、在業(yè)務核算時：在會計核算上：企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費也是業(yè)務經(jīng)營的合理而支出的一項費用，按照實際發(fā)生數(shù)全額計入當期銷售費用。而稅法對于當年準予在稅前扣除的金額有限定，應按照稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整。
　?。ň牛﹤蚪鸺笆掷m(xù)費
　　1、會計規(guī)定企業(yè)發(fā)生的傭金及手續(xù)費支出，在銷售費用中據(jù)實列支。
　　2、稅法規(guī)定《財政部國家稅務總局關于手續(xù)費企業(yè)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅【2009】29號）規(guī)定：
　　（1）企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除；
　　保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計算限額；人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保費等后余額的10%計算限額；
　　其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額；
　　3、業(yè)務核算對于超出稅法允許當期稅前扣除金額的列支部分，予以納稅調(diào)增；
　　（十）企業(yè)之間支付的管理費用
　　1、會計規(guī)定會計上按實際支付金額直接計入當期管理費用；
　　2、稅法規(guī)定《企業(yè)所得稅法實施條例》第49條規(guī)定：企業(yè)之間支付的管理費用、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除；
　　《國家稅務總局關于母子公司間提供服務支付費用有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅法【2008】086號）*9條規(guī)定：“母公司為其子公司（以下簡稱子公司）提供各種服務而發(fā)生的費用，應按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定服務的價格，作為企業(yè)正常的勞務費用進行稅務處理”同時第四條規(guī)定：“母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費，不得在稅前扣除”
　　3、業(yè)務核算如果母公司向子公司提供服務，子公司發(fā)生的費用，準予稅前扣除；如果母公司以管理費形式向子公司收取的費用，子公司發(fā)生的費用屬于永久性業(yè)務核算，應作納稅調(diào)增；
　?。ㄊ唬┝P款、罰金、滯納金
　　1、會計規(guī)定會計上按實際支付金額直接計入營業(yè)外支出科目
　　2、稅法規(guī)定①稅收滯納金是指納稅人違反稅收法規(guī)，被稅務機關處以的滯納金，不得扣除，應作納稅調(diào)增；②罰金、罰款和被沒收財務的損失是指納稅人違反國家有關法律、法規(guī)規(guī)定，被有關部門處以的罰款，以及被司法機關處以的罰金和被沒收財務，均屬于行政性罰款，不得扣除，應作納稅調(diào)增；
　　3、業(yè)務核算會計上是按實際發(fā)生數(shù)據(jù)實扣除；而稅務上是有扣除限定的；
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　　1、會計規(guī)定會計上按實際支付金額直接計入營業(yè)外支出科目
 　　　　
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