達(dá)州會計稅務(wù)實(shí)務(wù)：稅務(wù)稽查人員如何作好調(diào)查筆錄

　　調(diào)查筆錄是稅務(wù)稽查人員通過詢問的方式，對當(dāng)事人或直接責(zé)任人員、經(jīng)辦人員所作的證言、證詞，它對擴(kuò)大案件線索、追查偷逃稅款、挽回國家損失以及對案件的定性有其特殊的、不可缺少的作用。實(shí)踐證明，調(diào)查筆錄運(yùn)用恰當(dāng)，則可以達(dá)到事半功倍的效果，還可以改變雙方抗衡的形勢，變被動為主動，成為具有說服力的征據(jù)。在稅收法制不斷加強(qiáng)、完善的今天，稅務(wù)稽查人員查處的各類份稅案件必須做到公平、公正、準(zhǔn)確，也就是要求調(diào)查取證程序合法，違章事實(shí)證據(jù)確鑿可靠。

　　通常情況下，違章事實(shí)的證據(jù)材料主要有：違章事實(shí)的直接證據(jù)復(fù)印件；間接證明違章事實(shí)的證據(jù)材料復(fù)印件，即間接證據(jù)；根據(jù)具體情況取得繁簡相應(yīng)的證言證詞，即調(diào)查筆錄；由相關(guān)人員自述的材料即自述材料。隨著稅收征管改革的不斷深化，稅務(wù)稽查力度的不斷加大，稅務(wù)稽查人員應(yīng)充分發(fā)揮調(diào)查筆錄取證的優(yōu)勢，將其廣泛運(yùn)用于稅務(wù)稽查實(shí)踐中，為稅務(wù)行政處罰提供有力的依據(jù)。但由于稅務(wù)調(diào)查筆錄如何制作在現(xiàn)行稅法中沒有規(guī)范成文，一些稽查人員不按照《稅收征收管理法》和《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》的程序和規(guī)定制作，所制作的調(diào)查筆錄不符合要求，很不規(guī)范，隱患也不少。比如有的不向當(dāng)事人告知不如實(shí)回答詢問、隱瞞或作偽證所承擔(dān)的法律責(zé)任，有的調(diào)查筆錄不被當(dāng)事人認(rèn)可，有的談話少于二人或沒有專人記錄，有的在修改的地方?jīng)]有當(dāng)事人的押印等等。如果當(dāng)事人在接到稅務(wù)行政處罰后，一旦提起稅務(wù)行政復(fù)議或稅務(wù)行政訴訟，稅務(wù)機(jī)關(guān)則會以撤消稅務(wù)行政處罰或敗訴而告終。諸如此類的例子屢見不鮮，稽查人員必須從中吸取教訓(xùn)?？梢姡{(diào)查筆錄是稅務(wù)檢查的重要環(huán)節(jié)，是稅務(wù)稽查調(diào)查取證的關(guān)鍵，是稅務(wù)行政處罰的依據(jù)。因此稅務(wù)人員必須了解和掌握調(diào)查筆錄的制作方法，這是稅務(wù)稽查人員應(yīng)具備的基本素質(zhì)。

　　一、如何制作調(diào)查筆錄

　　(一)制作前的準(zhǔn)備工作

　　1．稽查人員應(yīng)首先對取得的直接證據(jù)、間接證據(jù)、自述材料及其他已知證據(jù)的基礎(chǔ)資料進(jìn)行認(rèn)真核實(shí)，了解證據(jù)資料是否存在模糊不清，材料之間是否存在相互矛盾的現(xiàn)象，有關(guān)數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確可靠。在對比分析研究的基礎(chǔ)上，從中去粗取精，去偽存真，提煉出同偷稅案件違章事實(shí)密切相關(guān)的資料線索，根據(jù)提煉出來的線索，順著“為什么詢問、詢問什么、怎樣詢問”的詢問思路，擬訂詢問問題的提綱。擬訂提綱必須思路清晰、層次清楚、符合邏輯，詢問的問題要緊扣主題，問題與問題之間要層層推進(jìn)。

　　2．向當(dāng)事人送達(dá)《詢問通知書》，告知詢問時間、地點(diǎn)、被詢問人等內(nèi)容。

　　(二)怎樣制作調(diào)查筆錄

　　根據(jù)擬訂的“詢問提綱”向當(dāng)事人進(jìn)行詢問。主要有以下幾項(xiàng)：

　　1．了解被問話人工作簡歷(被問話人必須是直接責(zé)任人或經(jīng)辦人員)，交代詢問人的身份，并出示證明其身份的稅務(wù)檢查證，告知當(dāng)事人要協(xié)助調(diào)查，不得拒絕隱瞞、阻撓，要如實(shí)回答詢問，如有隱瞞、作偽證、不如實(shí)回答將要承擔(dān)的法律責(zé)任。

　　2．單位性質(zhì)，屬于何種納稅人類型。

　　3．根據(jù)具體案情詢問，即了解與稅案相關(guān)的一些企業(yè)業(yè)務(wù)概況與業(yè)務(wù)手續(xù)的經(jīng)辦情況過程，如有無中間人，有無好處費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)返利及其比例、金額，有無賬外賬、小金庫，有無申報納稅或申請抵扣的情況，有無其他特殊例外處理的情況等。

　　4．詢問當(dāng)事人是否知道違反稅收法規(guī)規(guī)定的哪一條內(nèi)容，并出示給當(dāng)事人過目。

　　5．翻閱了相關(guān)的法律規(guī)定后，詢問當(dāng)事人對照自身行為是否已對稅務(wù)違章事實(shí)有所認(rèn)識。

　　6．以上談話是否屬實(shí)。

　　(三)筆錄制作完畢后的有關(guān)事宜

　　1．詢問筆錄制作完后，應(yīng)讓其過目(沒有閱讀能力的向其宣讀)而后由當(dāng)事人簽章押印。

　　2．修改過的地方要有當(dāng)事人在修改處押印或簽章。

　　3．筆錄結(jié)束處，應(yīng)由被詢問人簽署被詢問意見，如“以上筆錄本人已閱，無誤并認(rèn)可”字樣。

　　二、制作調(diào)查筆錄需注意的幾個問題

　　1．在談話過程中，如能從被詢問人的問答中發(fā)現(xiàn)新線索，要靈活機(jī)動抓住新線索進(jìn)行詢問，防止被已擬訂的提綱鎖定新思路，對新線索要追根問底，絕不能輕易放過。

　　2．詢問問題必須運(yùn)用辯證思維的方法，步步為營，抓住主要矛盾，以其矛攻其盾，防止眉毛胡子一把抓，層次不清，抓不住主要證據(jù)。

　　3．詢問問題要旁敲側(cè)擊地從側(cè)面或反面詢問，防止直接詢問把案件違章情節(jié)揭穿，而使當(dāng)事人陷入“詭辯”的怪圈。

　　4．動作要快，條件成熟要及時進(jìn)行談話，切不可耽誤時間讓當(dāng)事人相互交流信息，增補(bǔ)遺漏，給稽查人員造成無法取證的僵局。

　　5．談話要符合法律程序。必須符合《稅收征收管理法》、《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》的程序和規(guī)定，措詞要恰當(dāng)，字句要嚴(yán)謹(jǐn)，字跡要清楚，引用法律條文要準(zhǔn)確，謹(jǐn)防某環(huán)節(jié)出現(xiàn)不當(dāng)。

　　6．詢問過程中不得對當(dāng)事人進(jìn)行引供、誘供和逼供，并要認(rèn)真鑒別偽證。

　　7．被詢問人簽署被詢問意見時應(yīng)在筆錄結(jié)束處，不得空行簽字。

　　8．談話不得少于二人，詢問要有專人記錄，要用藍(lán)黑色鋼筆或圓珠筆記錄。

 　　　　

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