達(dá)州會(huì)計(jì)稅務(wù)實(shí)務(wù)：稅務(wù)稽查人員如何作好調(diào)查筆錄

　　調(diào)查筆錄是稅務(wù)稽查人員通過(guò)詢問(wèn)的方式，對(duì)當(dāng)事人或直接責(zé)任人員、經(jīng)辦人員所作的證言、證詞，它對(duì)擴(kuò)大案件線索、追查偷逃稅款、挽回國(guó)家損失以及對(duì)案件的定性有其特殊的、不可缺少的作用。實(shí)踐證明，調(diào)查筆錄運(yùn)用恰當(dāng)，則可以達(dá)到事半功倍的效果，還可以改變雙方抗衡的形勢(shì)，變被動(dòng)為主動(dòng)，成為具有說(shuō)服力的征據(jù)。在稅收法制不斷加強(qiáng)、完善的今天，稅務(wù)稽查人員查處的各類份稅案件必須做到公平、公正、準(zhǔn)確，也就是要求調(diào)查取證程序合法，違章事實(shí)證據(jù)確鑿可靠。

　　通常情況下，違章事實(shí)的證據(jù)材料主要有：違章事實(shí)的直接證據(jù)復(fù)印件；間接證明違章事實(shí)的證據(jù)材料復(fù)印件，即間接證據(jù)；根據(jù)具體情況取得繁簡(jiǎn)相應(yīng)的證言證詞，即調(diào)查筆錄；由相關(guān)人員自述的材料即自述材料。隨著稅收征管改革的不斷深化，稅務(wù)稽查力度的不斷加大，稅務(wù)稽查人員應(yīng)充分發(fā)揮調(diào)查筆錄取證的優(yōu)勢(shì)，將其廣泛運(yùn)用于稅務(wù)稽查實(shí)踐中，為稅務(wù)行政處罰提供有力的依據(jù)。但由于稅務(wù)調(diào)查筆錄如何制作在現(xiàn)行稅法中沒(méi)有規(guī)范成文，一些稽查人員不按照《稅收征收管理法》和《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》的程序和規(guī)定制作，所制作的調(diào)查筆錄不符合要求，很不規(guī)范，隱患也不少。比如有的不向當(dāng)事人告知不如實(shí)回答詢問(wèn)、隱瞞或作偽證所承擔(dān)的法律責(zé)任，有的調(diào)查筆錄不被當(dāng)事人認(rèn)可，有的談話少于二人或沒(méi)有專人記錄，有的在修改的地方?jīng)]有當(dāng)事人的押印等等。如果當(dāng)事人在接到稅務(wù)行政處罰后，一旦提起稅務(wù)行政復(fù)議或稅務(wù)行政訴訟，稅務(wù)機(jī)關(guān)則會(huì)以撤消稅務(wù)行政處罰或敗訴而告終。諸如此類的例子屢見(jiàn)不鮮，稽查人員必須從中吸取教訓(xùn)?？梢?jiàn)，調(diào)查筆錄是稅務(wù)檢查的重要環(huán)節(jié)，是稅務(wù)稽查調(diào)查取證的關(guān)鍵，是稅務(wù)行政處罰的依據(jù)。因此稅務(wù)人員必須了解和掌握調(diào)查筆錄的制作方法，這是稅務(wù)稽查人員應(yīng)具備的基本素質(zhì)。

　　一、如何制作調(diào)查筆錄

　　(一)制作前的準(zhǔn)備工作

　　1．稽查人員應(yīng)首先對(duì)取得的直接證據(jù)、間接證據(jù)、自述材料及其他已知證據(jù)的基礎(chǔ)資料進(jìn)行認(rèn)真核實(shí)，了解證據(jù)資料是否存在模糊不清，材料之間是否存在相互矛盾的現(xiàn)象，有關(guān)數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確可靠。在對(duì)比分析研究的基礎(chǔ)上，從中去粗取精，去偽存真，提煉出同偷稅案件違章事實(shí)密切相關(guān)的資料線索，根據(jù)提煉出來(lái)的線索，順著“為什么詢問(wèn)、詢問(wèn)什么、怎樣詢問(wèn)”的詢問(wèn)思路，擬訂詢問(wèn)問(wèn)題的提綱。擬訂提綱必須思路清晰、層次清楚、符合邏輯，詢問(wèn)的問(wèn)題要緊扣主題，問(wèn)題與問(wèn)題之間要層層推進(jìn)。

　　2．向當(dāng)事人送達(dá)《詢問(wèn)通知書(shū)》，告知詢問(wèn)時(shí)間、地點(diǎn)、被詢問(wèn)人等內(nèi)容。

　　(二)怎樣制作調(diào)查筆錄

　　根據(jù)擬訂的“詢問(wèn)提綱”向當(dāng)事人進(jìn)行詢問(wèn)。主要有以下幾項(xiàng)：

　　1．了解被問(wèn)話人工作簡(jiǎn)歷(被問(wèn)話人必須是直接責(zé)任人或經(jīng)辦人員)，交代詢問(wèn)人的身份，并出示證明其身份的稅務(wù)檢查證，告知當(dāng)事人要協(xié)助調(diào)查，不得拒絕隱瞞、阻撓，要如實(shí)回答詢問(wèn)，如有隱瞞、作偽證、不如實(shí)回答將要承擔(dān)的法律責(zé)任。

　　2．單位性質(zhì)，屬于何種納稅人類型。

　　3．根據(jù)具體案情詢問(wèn)，即了解與稅案相關(guān)的一些企業(yè)業(yè)務(wù)概況與業(yè)務(wù)手續(xù)的經(jīng)辦情況過(guò)程，如有無(wú)中間人，有無(wú)好處費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)返利及其比例、金額，有無(wú)賬外賬、小金庫(kù)，有無(wú)申報(bào)納稅或申請(qǐng)抵扣的情況，有無(wú)其他特殊例外處理的情況等。

　　4．詢問(wèn)當(dāng)事人是否知道違反稅收法規(guī)規(guī)定的哪一條內(nèi)容，并出示給當(dāng)事人過(guò)目。

　　5．翻閱了相關(guān)的法律規(guī)定后，詢問(wèn)當(dāng)事人對(duì)照自身行為是否已對(duì)稅務(wù)違章事實(shí)有所認(rèn)識(shí)。

　　6．以上談話是否屬實(shí)。

　　(三)筆錄制作完畢后的有關(guān)事宜

　　1．詢問(wèn)筆錄制作完后，應(yīng)讓其過(guò)目(沒(méi)有閱讀能力的向其宣讀)而后由當(dāng)事人簽章押印。

　　2．修改過(guò)的地方要有當(dāng)事人在修改處押印或簽章。

　　3．筆錄結(jié)束處，應(yīng)由被詢問(wèn)人簽署被詢問(wèn)意見(jiàn)，如“以上筆錄本人已閱，無(wú)誤并認(rèn)可”字樣。

　　二、制作調(diào)查筆錄需注意的幾個(gè)問(wèn)題

　　1．在談話過(guò)程中，如能從被詢問(wèn)人的問(wèn)答中發(fā)現(xiàn)新線索，要靈活機(jī)動(dòng)抓住新線索進(jìn)行詢問(wèn)，防止被已擬訂的提綱鎖定新思路，對(duì)新線索要追根問(wèn)底，絕不能輕易放過(guò)。

　　2．詢問(wèn)問(wèn)題必須運(yùn)用辯證思維的方法，步步為營(yíng)，抓住主要矛盾，以其矛攻其盾，防止眉毛胡子一把抓，層次不清，抓不住主要證據(jù)。

　　3．詢問(wèn)問(wèn)題要旁敲側(cè)擊地從側(cè)面或反面詢問(wèn)，防止直接詢問(wèn)把案件違章情節(jié)揭穿，而使當(dāng)事人陷入“詭辯”的怪圈。

　　4．動(dòng)作要快，條件成熟要及時(shí)進(jìn)行談話，切不可耽誤時(shí)間讓當(dāng)事人相互交流信息，增補(bǔ)遺漏，給稽查人員造成無(wú)法取證的僵局。

　　5．談話要符合法律程序。必須符合《稅收征收管理法》、《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》的程序和規(guī)定，措詞要恰當(dāng)，字句要嚴(yán)謹(jǐn)，字跡要清楚，引用法律條文要準(zhǔn)確，謹(jǐn)防某環(huán)節(jié)出現(xiàn)不當(dāng)。

　　6．詢問(wèn)過(guò)程中不得對(duì)當(dāng)事人進(jìn)行引供、誘供和逼供，并要認(rèn)真鑒別偽證。

　　7．被詢問(wèn)人簽署被詢問(wèn)意見(jiàn)時(shí)應(yīng)在筆錄結(jié)束處，不得空行簽字。

　　8．談話不得少于二人，詢問(wèn)要有專人記錄，要用藍(lán)黑色鋼筆或圓珠筆記錄。

 　　　　

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