雙鴨山會計稅務實務：稅務稽查人員審查資產負債表的方法(一)

　　資產負債表是納稅人公開報表中的一張主要報表，反映其某一特定時點上的財務狀況。無論是對投資人、債權人來說、還是對稅務機關來說，審核資產負債表都是了解納稅人經(jīng)營和財務情況的一個重要途徑。稅務機關是怎樣審核納稅人的資產負債表的呢：

　　數(shù)字對比法和指標比較法是檢查資產負債表常用的基本方法。數(shù)字對比法是通過分析和比較納稅人不同月份資產負債表的相同欄目的數(shù)字變化，發(fā)現(xiàn)納稅人的財務狀況變動情況，進而發(fā)現(xiàn)其有關稅收問題的一種方法。指標比較法是通過不同時期資產負債表所反映的各類經(jīng)濟指標的對比分析，發(fā)現(xiàn)和掌握納稅人有關稅收問題的一種方法。資產負債率、資產流動比率、流動資產的速動比率等指標都是檢查資產負債常涉及的內容。

　　資產負債表由資產、負債、所有者權益三部分構成。資產和負債又因其流動性、時間性不同而分為流動資產、固定資產、短期負債、長期負債等。所以，稅務機關在檢查資產負債表時，還要針對每個項目的特點進行分析、檢查，發(fā)現(xiàn)納稅人財務造假引起涉稅信息失真之處。

　　一、分析納稅人的總體經(jīng)營情況

　　1.通過流動資產和固定資產的數(shù)量和比重判斷納稅人的行業(yè)特點。不同行業(yè)的納稅人其資產形式構成有所不同：生產制造企業(yè)由于生產過程需要大量的生產設備，其固定資產占全部資產的比重較大；商品流通企業(yè)的主營業(yè)務是商品批發(fā)與零售，故其全部資產中流動資產所占比重較大；大部分房地產開發(fā)企業(yè)則往往資產構成單一，有的幾乎全部為流動資產；一部分具有建筑施工能力的房地產開發(fā)企業(yè)，其資產表現(xiàn)形式和工業(yè)企業(yè)有些相似；第三產業(yè)及其他行業(yè)的資產構成也都有自己的特點。如果納稅人提供的資產負債表所表現(xiàn)的資產形式特征與納稅人的行業(yè)特征不符，說明納稅人提供的資產負債表違反常規(guī)，該企業(yè)可能存在財務造假的問題。

　　2.在遵從納稅人行業(yè)特征的基礎上，通過流動資產和固定資產的配比（通常不小于25%）來判斷納稅人的生產經(jīng)營情況。任何企業(yè)在其流動資產和固定資產構成比重一定的前提下，仍然存在流動資產和固定資產的合理配比問題，否則會影響企業(yè)的正常生產。比如，某工業(yè)企業(yè)資產負債表反映固定資產凈值2000萬元，流動資產150萬元（其中其他應收款130萬元），顯然，報表反映的企業(yè)資產配比極不合理，實際經(jīng)營中必然表現(xiàn)為企業(yè)缺乏流動資金，無法啟動生產而使固定資產大量閑置，造成浪費。企業(yè)生產不能正常進行，納稅情況自然會受到影響。對該類企業(yè)進行實地檢查時，如果發(fā)現(xiàn)該企業(yè)尚能維持生產、員工尚能按期領取工資，則企業(yè)的報表可能有財務造假產生失真的情況，納稅人也可能存在賬外有賬。再如，某工業(yè)企業(yè)資產負債表反映其固定資產凈值360萬元，流動資產凈值6000萬元，這也是企業(yè)資產不合理的表現(xiàn)。遇到這類情況，必須深入分析資產的構成，如果流動資產中大量的構成是銀行存款或現(xiàn)金，則可以通過銀行對賬單進一步檢查，如果流動資產中大量的構成是存貨，則可以通過點庫發(fā)現(xiàn)問題；如果應收賬款、預付賬款構成了流動資產的主要部分，應該進一步查明其真實性，防止納稅人將銷售收入長期掛賬形成“流動資產”的假象。

　　二、分析流動資產

　　1.現(xiàn)金及銀行存款?，F(xiàn)金及銀行存款是納稅人正常生產的資金保證，其存量直接反映了企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀和支付能力。從理論上講，現(xiàn)金及銀行存款不足，納稅人就無法啟動生產，如果企業(yè)的實際情況不是這樣，至少說明企業(yè)存在賬外賬。但是，根據(jù)我國的現(xiàn)金管理制度，納稅人的庫存現(xiàn)金也不能過大，如果報表上反映的現(xiàn)金量大，則可能存在“白條”抵庫的情況，納稅人可能在尋找機會把部分應該稅后列支的費用擠進稅前成本，影響企業(yè)所得稅。還有一點需要提及，無論納稅人資產負債表如何顯示，實地檢查時，*4向納稅人索要“銀行對賬單”，查明企業(yè)在銀行的未達賬項，這有利于發(fā)現(xiàn)問題。

　　2. 應（預）收賬款和壞賬準備。應收賬款和壞賬都與納稅人的成本有關，檢查報表時要分析納稅人不同時期應收賬款和壞賬準備的數(shù)量變化以發(fā)現(xiàn)間題。檢查應收賬款的內容構成可以防止其他項目擠入應收賬款，最終影響成本。

　　3.應（預）付貸款和其他應收款。預付貨款一般來說是企業(yè)購買生產材料或設備的預付款，而其他應收款是企業(yè)非經(jīng)營性往來款項，正常情況下兩者之間沒有聯(lián)系。按規(guī)定，其他應收款形成的壞賬，只能在企業(yè)的稅后利潤中處理，不能在稅前成本中列支。有些納稅人將非經(jīng)營性往來形成的壞賬計入成本，利用預付貨款“過橋”。如果納稅人提供的負債表反映出預付貨款與其他應收款有相互調整的跡象，檢查時一定要注意預付賬款的構成和票據(jù)以及其他應收款的去向。除此以外，對于在報表上以紅字表現(xiàn)的預付貨款也要認真檢查，防止納稅人將預收貨款計入預付貨款內，不及時繳納有關稅金。

　　4.存貨。存貨是資產負債表中較為復雜的項目。對存貨的分析檢查主要是兩個方面：一是存貨的構成問題，要嚴格劃清流動資產和固定資產的界限，劃清生產物資和專項物資的界限，對于生產物資還要分清其存在形式。二是存貨變化問題。如果納稅人報表所反映的存貨變化違反生產常規(guī)，特別是第四季度反映的變化異常，說明納稅人有可能人為調整當年的利潤與成本。實地檢查時應該詳細檢查存貨的有關賬戶的情況，分析引起存貨變化的原因，其中要特別注意材料的計價變化、與增值稅進項金額的配比、產成品和在產品的成本劃分等問題，有些納稅人往往通過這些項目的調整來逃稅。

　　三、分析長期投資

　　如果資產負債表反映長期投資減少，要追究其減少的原因，尤其要注意納稅人在轉讓其含有不動產股份時是否要繳納有關稅款。對于長期投資的增加，要注意是否存在從投資或者聯(lián)營單位分回的利潤增加投資而未補稅情況。

　　四、分析固定資產

　　從資產負債表分析固定資產有關項目最重要的是固定資產原值及折舊的變化。按有關規(guī)定，納稅人固定資產的總量和計提的折舊在不同年份及不同月份之間都有延續(xù)性和必然聯(lián)系，如果報表提供的數(shù)字有變化，實地檢查時要注意。

　　五、分析在建工程

　　在建工程在報表上的表現(xiàn)形式只能是以下幾種：1.不同時期在建工程的金額不變，說明納稅人的在建工程處于停工狀態(tài)；或者在建工程已經(jīng)完工而未及時轉入固定資產，納稅人可能來逃稅繳納房產稅等；2.在建工程的金額逐月增加，表明納稅人的在建工程處于不斷施工狀態(tài)；3.納稅人的在建工程全部轉入固定資產，說明在建工程已經(jīng)完工，如果納稅人提供的資產負債表反映在建工程部分減少或為紅字，納稅人可能有將在建工程的試運行收入沖減在建工程支出的行為，影響所得稅收入。

　　六、分析無形資產

　　1.無形資產的構成。要檢查企業(yè)有否把應計為無形資產的，卻列作了費用。如按規(guī)定，土地使用權是無形資產的重要組成部分，但房地產開發(fā)企業(yè)除外。2.無形資產的價格。無形資產的來源決定其價格，這是稅法規(guī)定的無形資產定價的原則。3.無形資產的攤銷年限，稅法對無形資產的攤銷年限有嚴格的規(guī)定，如果納稅人違反規(guī)定必然存在稅收問題。

　　七、分析遞延資產

　　遞延資產的攤銷影響納稅人稅前成本，如果納稅人不同時期的遞延資產發(fā)生變化，檢查時應該注意，其中遞延資產的內容和攤銷年限是問題的關鍵。

　　八、分析流動負債和長期負債

　　流動負債和長期負債反映了企業(yè)的負債水平和負債結構，往往也容易成為納稅人隱藏收入的地方。納稅人的預收貨款和銷售定金有固定的核算方法和科目，而長期借款和短期借款也有固定的核算內容和范圍，雖然它們同屬于企業(yè)的負債卻不能混淆。按我國稅法規(guī)

 　　　　

　　掃一掃微信，學習實務技巧

　　高頓網(wǎng)校特別提醒：已經(jīng)報名2014年財會考試的考生可按照復習計劃有效進行！另外，高頓網(wǎng)校2014年財會考試高清課程已經(jīng)開通，通過針對性地講解、訓練、答疑、?？迹瑢W習過程進行全程跟蹤、分析、指導，可以幫助考生全面提升備考效果。