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某地稅務稽查局2011年7月對某房地產開發(fā)企業(yè)2010年的企業(yè)所得稅事項進行檢查，發(fā)現(xiàn)該房地產開發(fā)企業(yè)在費用稅前扣除中，有一筆費用未取得發(fā)票，遂要求該房地產企業(yè)補交2010年度的企業(yè)所得稅，該企業(yè)也按規(guī)定補交了。2012年5月，該房地產企業(yè)取得了該筆費用的發(fā)票，但取得發(fā)票當年，房地產企業(yè)已經開發(fā)銷售完畢，基本無所得，于是向稅務機關申請該筆費用在2010年補扣并給予退稅。
初一看，納稅人這個要求很合理，應該得到退稅啊。因為根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）規(guī)定：根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。
但是當納稅人向管理分局申請退稅時，管理分局提出這筆退稅無法律依據(jù)。因為國家稅務總局公告2012年第15號第九條規(guī)定：本公告規(guī)定適用于2011年度及以后各年度企業(yè)應納稅所得額的處理。房地產企業(yè)這筆事項屬于2010年度的應納稅所得額處理事項，無法適用15號公告，因此沒有辦理退稅的依據(jù)。
稽查局因為納稅人未取得發(fā)票不讓扣除要求補稅，符合現(xiàn)在的稅務實線的一貫做法。而且國家稅務總局公告2011年第34號公告也說了：企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。管理分局說辦理退稅無依據(jù)似乎也有道理。這樣納稅人被晾在一邊了。
這種情況納稅人該怎么辦呢，能否找到法律依據(jù)為納稅人辦理退稅呢？大家可以探討探討。
個人觀點是：這種情況不屬于15號公告所說的屬于企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度應扣未扣支出。因為這筆支出企業(yè)當年就發(fā)現(xiàn)了，只不過未取得發(fā)票而沒有扣除。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定：企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用。企業(yè)所得稅法中本無納稅人要取得發(fā)票才能在企業(yè)所得稅前扣除的規(guī)定。憑票扣除屬于我們在稅務管理實踐中延生出來的。也就是說，本來人家納稅人在2010年扣除在所得稅法上就沒有問題。因為我們的稅收征管上因素未扣除，不是屬于人家的失誤而未扣除的費用，納稅人補稅已經是承擔了額外的義務了。因此，納稅人在以后年度取得發(fā)票追溯到費用發(fā)生年度補扣來申請退稅，應該按所得稅法精神給予辦理，而且也不應有5年的時間限制。
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