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臺州會計稅務實務：企業(yè)稅務稽查前自查自糾風險提示匯總(四)

高頓網(wǎng)校2014-09-23 09:49terry

高頓網(wǎng)校友情提示，*7臺州會計稅務實務相關(guān)內(nèi)容企業(yè)稅務稽查前自查自糾風險提示匯總(四)總結(jié)如下：

　　并不一定等于當年實際發(fā)生的職工福利費，當年實際發(fā)生的職工福利費要先沖減“職工福利費余額”。上述稅務處理的規(guī)定針對的僅是內(nèi)資企業(yè)，不包括外商投資企業(yè)從稅后利潤中提取的職工福利及獎勵基金余額。

　　那么新政策下，企業(yè)應該如何如何處理好福利費的列支問題呢？專家表示，如果會計上提取的職工福利費大于稅前扣除限額，在進行企業(yè)所得稅納稅申報時要作納稅調(diào)增處理，在企業(yè)所得稅上理解為應當由企業(yè)的稅后利潤來承擔這部分費用。當納稅人稅前實際扣除的職工福利費小于稅前可以扣除的職工福利費的情況時，如果稅務機關(guān)認為納稅人申報數(shù)據(jù)不實，應當通過必要的程序，首先對申報數(shù)據(jù)不實的情況進行認定，對納稅申報表的數(shù)據(jù)進行調(diào)整，然后依照調(diào)整后的數(shù)據(jù)進行計算。如果納稅人發(fā)現(xiàn)稅前實際扣除的職工福利費小于稅前可以扣除的職工福利費的情況時，可自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)，向稅務機關(guān)要求退還多繳的稅款，經(jīng)稅務機關(guān)查實認可后，對于以前年度多繳的稅款予以退還，在這種情況下才能按調(diào)整后的稅前扣除職工福利費計算職工福利費余額。

　　最后，專家特別提醒要注意福利費的列支范圍。根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）的規(guī)定，允許稅前扣除的福利費包括三項：一是尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。二是為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。三是按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

　　此外，企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應該單獨設(shè)置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設(shè)置賬冊準確核算的，稅務機關(guān)應責令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。對于單獨設(shè)置賬冊，一般包括兩種方式，一是在相應的科目中設(shè)置明細科目核算，二是設(shè)置輔助賬核算。

　　企業(yè)自查風險提示之四：注意外籍員工薪酬納稅問題

　　近期，財政部和國家稅務總局發(fā)布了一些列旨在增加稅收、防止逃稅避稅的稅收政策。其中，《國家稅務總局關(guān)于調(diào)查境外機構(gòu)通過派遣人員為境內(nèi)企業(yè)提供服務征收企業(yè)所得稅情況的函》（際便函[2009]103號）（以下簡稱“103號文”）的下發(fā)，引起了業(yè)內(nèi)人士和廣大納稅人的極大關(guān)注。安永中國有關(guān)專家就向記者表示，該文件的下發(fā)，表明中國已經(jīng)開始關(guān)注企業(yè)代墊被派遣外籍員工的薪酬稅收問題。

　　據(jù)悉，境外企業(yè)派遣外籍人員到中國境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)擔任管理或技術(shù)職務是非常普遍的做法。通常這些被派遣員工的薪酬繼續(xù)由境外派遣單位代墊，然后由境內(nèi)企業(yè)向境外企業(yè)支付上述工資費用。

　　據(jù)介紹，過去，境內(nèi)企業(yè)一般憑外籍員工中國個人所得稅完稅憑證可以通過銀行償還境外企業(yè)代為支付的外籍員工工資。除特殊情況外，若支付的費用純粹是工資成本而不加收額外費用，境外企業(yè)一般不會被認為在中國構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。但這種情況可能會在不久的將來發(fā)生變化。因為中國正著手開展一項關(guān)于上述派遣人員的安排是否會使境外企業(yè)在華構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的專項調(diào)查，境外企業(yè)的中國境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)在向境外匯出上述款項時可能會遇到麻煩。