湖州會計稅務(wù)實務(wù)：企業(yè)稅務(wù)稽查前自查自糾風(fēng)險提示匯總(二)

　　企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除，超過的部分，不予扣除；第四，企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費，例如企業(yè)為從事高空危險作業(yè)的職工購買意外傷害保險，允許稅前扣除。第五，規(guī)定之外的商業(yè)保險支出不能稅前扣除。這一點需要企業(yè)特別注意，因為現(xiàn)在不少效益好的企業(yè)都為員工上了各類商業(yè)保險，按照《實施條例》第三十六條的規(guī)定，除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的其他人身安全保險費和國務(wù)院、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險外，企業(yè)為投資都或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。第六，企業(yè)按規(guī)定支付的財產(chǎn)保險費，準(zhǔn)予扣除。同時注意，企業(yè)參加商業(yè)保險后，發(fā)生保險事故時，根據(jù)合同約定所獲得的賠款，在計算應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)抵扣相應(yīng)財產(chǎn)損失。

　　2、住房公積金的列支

　　目前，我國存在著一些效益不好的企業(yè)經(jīng)常拖欠職工的住房公積金，一些效益較好的單位則有意將一些應(yīng)稅福利，如將各類補貼、津貼打入“住房公積金”賬戶，并借此進(jìn)行逃避稅收的情況。對此，專家提醒企業(yè)，根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險費基本醫(yī)療保險費失業(yè)保險費住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅[2006]10號）規(guī)定，以及《住房公積金管理條例》、《建設(shè)部、財政部、中國人民銀行關(guān)于住房公積金管理若干具體問題的指導(dǎo)意見》（建金管[2005]5號）等文件精神，單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實際繳存的住房公積金，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。同時，對高收入行業(yè)及個人的繳存基數(shù)，被限制為不超過當(dāng)?shù)芈毠ど鐣骄べY的3倍。在自查過程中，企業(yè)要特別注意不要超標(biāo)列支。

　　3、私車公用補貼的列支

　　為了節(jié)約經(jīng)營成本，不少企業(yè)存在租用員工車輛辦公的情況。對此，專家提醒，雖然目前國家并未對此作出明確規(guī)定，但一般來說，私車公用是比照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后相關(guān)費用稅前扣除問題的批復(fù)》國稅函[2007]305號）的規(guī)定來執(zhí)行。按照該文件的規(guī)定，企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后，在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，為員工報銷的油料費、過路費、停車費、洗車費、修理費、保險費等相關(guān)費用，以及以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问桨l(fā)放的交通補貼，均屬于企事業(yè)單位的工資薪金支出，應(yīng)一律計入企事業(yè)單位的工資總額，按照現(xiàn)行的計稅工資標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅前扣除。因此，企業(yè)因使用私人車輛而以現(xiàn)金、報銷等形式向私人車主支付的相關(guān)費用，均應(yīng)視為個人取得的公務(wù)用車補貼收入，企業(yè)應(yīng)依法代扣代繳個人所得稅。如果是本企業(yè)職工的，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，如果是非企業(yè)人員的，則按照“勞務(wù)報酬所得”計征個人所得稅。如企業(yè)不履行代扣代繳義務(wù)，企業(yè)*6可被處3倍的罰款。

　　但需要指出的是，目前不少地方也出臺了相關(guān)的規(guī)定，企業(yè)如果在自查中發(fā)現(xiàn)類似問題，應(yīng)及時和當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)門進(jìn)行溝通。比如，《北京市地方稅務(wù)局關(guān)于明確若干企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)政策問題的通知》（京地稅企[2003]646號）第三條就規(guī)定，對納稅人因工作需要租用個人汽車，按照租賃合同或協(xié)議支付的租金，在取得真實、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除；對在租賃期內(nèi)汽車使用所發(fā)生的汽油費、過路過橋費和停車費，在取得真實、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除。其它應(yīng)由個人負(fù)擔(dān)的汽車費用，如車輛保險費、維修費等，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　4、差旅費的列支

　　《企業(yè)所得稅法》對成本費用支出作了原則性規(guī)定，但并未對差旅費的開支范圍、開支標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行具體明確。然而，專家提醒，沒出臺文件，并不意味著企業(yè)就可以從中投機。因為與其他費用一樣，稅務(wù)機關(guān)在掌握稅前扣除的問題上，依然是實質(zhì)重于形式。也就是說，稅務(wù)機關(guān)核查企業(yè)的差旅費時，都會要求提供相關(guān)的證明資料和合法憑證，否則，是不會允許在稅前扣除的。差旅費的證明材料主要應(yīng)包括：出差人員姓名、地點、時間、任務(wù)、支付憑證等。

　　此外，差旅費的個稅問題也需要引起注意。按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅工資薪金所得減除費用標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)政策問題的通知》財稅[2005]183號第二條的規(guī)定：“工資、薪金所得應(yīng)根據(jù)國家稅法統(tǒng)一規(guī)定，嚴(yán)格按照‘工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得’的政策口徑掌握執(zhí)行。除國家統(tǒng)一規(guī)定減免稅項目外，工資、薪金所得范圍內(nèi)的全部收入，應(yīng)一律照章征稅。

　　關(guān)于差旅費的開支標(biāo)準(zhǔn)，新的《企業(yè)財務(wù)通則》也無具體規(guī)定。各地的標(biāo)準(zhǔn)也不盡相同，但是，都必須有真實合法的票據(jù)，非個人性質(zhì)的支出，并且在當(dāng)?shù)匾?guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)，才允許在稅前扣除。

　　最后，專家還提醒，企業(yè)自查查出問題后，不要存在僥幸心理，把“問題賬”繼續(xù)作下去。因為，為了達(dá)到強化個人所得稅的征收管理和規(guī)范工資薪金支出的稅前扣除的雙重目的，國家稅務(wù)總局在前不久剛剛出臺了《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強個人工資薪金所得與企業(yè)的工資費用支出比對問題的通知》（國稅函[2009]259號）。該文件的實質(zhì)就是要加強對個人工資薪金的監(jiān)管。此外，國家稅務(wù)總局在《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強稅種征管促進(jìn)堵漏增收的若干意見》（國稅發(fā)[2009]85號）中也特別要求：國稅局、地稅局要加強協(xié)作，對企業(yè)所得稅申報表中的工資薪金支出總額和已代扣代繳個人所得稅工資薪金所得總額進(jìn)行比對。對二者差異較大的，地稅局要進(jìn)行實地核查或檢查，對應(yīng)扣未扣稅款的，應(yīng)依法處理。2009年度比對范圍不得低于企業(yè)所得稅匯算清繳總戶數(shù)的10%。

　　企業(yè)自查風(fēng)險提示三：吃透"三項費用"列支的政策細(xì)節(jié)

　　會計處理上將職工工會經(jīng)費、職工福利費和職工教育經(jīng)費稱為“三項費用”。作為一項企業(yè)日常管理的常規(guī)支出，在新的《企業(yè)所得稅法》（以下簡稱“新稅法”）實施后，“三項費用”的稅前扣除政策也有很大的變化。因此，專家提示企業(yè)，在自查過程中，不要忽視此類常規(guī)的費用列支，特別要關(guān)注政策規(guī)定中的細(xì)節(jié)問題。

　　職工工會經(jīng)費：準(zhǔn)確理解扣除基數(shù)—“工資總額”

　　據(jù)介紹，工會經(jīng)費是指工會依法取得并開展正?；顒铀璧馁M用。按《中華人民共和國工會法》的規(guī)定，工會經(jīng)費的主要來源是工會會員繳納的會費和按每月全部職工工資總額的2％向工會撥繳的經(jīng)費，其中2％的工會經(jīng)費是經(jīng)費的最主要來源。專家表示，工會經(jīng)費看似簡單，但在實際工作中卻經(jīng)常有企業(yè)在該項費用的列支上“陰溝翻船”。原因是企業(yè)沒有準(zhǔn)確把握相關(guān)的稅收政策規(guī)定，被查出之后，往往不得不對已計入損益中的工會費用作納稅調(diào)整，并向稅務(wù)機關(guān)補繳稅款。

　　專家解釋稱，按照新《企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱“新條例”）第四十一條的規(guī)定，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資、薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。這里需要提醒企業(yè)，新稅法實施后，“工資、薪金總額”的標(biāo)準(zhǔn)有很大變化。

　　按照1989年國家統(tǒng)計局第1號令《關(guān)于職工工資總額組成的規(guī)定》的規(guī)定，工資總額分為六個部分，即，計時工資、計件工資、獎金、津貼和補貼、加班加點工資和特殊情況下支付的工資。工資、薪金總額是計算工會經(jīng)費的基數(shù)。其總額的確定，依據(jù)新條例第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款

 　　　　

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