南京會(huì)計(jì)稅務(wù)實(shí)務(wù)：企業(yè)稅務(wù)稽查前自查自糾風(fēng)險(xiǎn)提示匯總(一)

　　在年度匯算清繳工作結(jié)束后，企業(yè)面臨的一個(gè)現(xiàn)實(shí)問(wèn)題就是如何應(yīng)對(duì)即將到來(lái)的稅務(wù)稽查。特別是近日各地稅務(wù)機(jī)關(guān)均下達(dá)了文件，要求一些重點(diǎn)企業(yè)按照文件提供的業(yè)務(wù)提綱先進(jìn)行自查，然后稅務(wù)機(jī)關(guān)再進(jìn)行重點(diǎn)核查。同時(shí)，和往年不同，今年的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅均開(kāi)始實(shí)施新法，政策變化大，配套和過(guò)渡政策多，這使得企業(yè)想不緊張都難。在此情形之下，不論是正在自查的企業(yè)，還是將要被檢查的企業(yè)，當(dāng)務(wù)之急，就是要積極找問(wèn)題，把涉稅風(fēng)險(xiǎn)提前擋在門(mén)外。

　　企業(yè)自查風(fēng)險(xiǎn)提示之一：亂開(kāi)“禮品”發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)大

　　發(fā)票是商事活動(dòng)的重要憑證，也是稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行財(cái)務(wù)稅收檢查的重要依據(jù)。然而不少企業(yè)認(rèn)為，禮品是業(yè)務(wù)招待費(fèi)的一種，涉及的稅款數(shù)額一般不大，處理形式也比較靈活，只要多玩點(diǎn)花樣，既能滿(mǎn)足消費(fèi)，又可以達(dá)到少繳稅款的目的，而且風(fēng)險(xiǎn)不大。

　　就此，專(zhuān)家提醒，禮品發(fā)票切不可亂開(kāi)。因?yàn)榘凑招隆镀髽I(yè)所得稅法》的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在查賬的時(shí)候，對(duì)企業(yè)支出的各項(xiàng)稅前扣除費(fèi)用的認(rèn)定是以是否合理為前提的，如果企業(yè)大量列支了商品名稱(chēng)開(kāi)具為“禮品”的商業(yè)發(fā)票，又無(wú)任何其他明細(xì)，企業(yè)本身也拿不出合理列支的證據(jù)，則很有可能存在以下涉稅風(fēng)險(xiǎn)：

　　企業(yè)所得稅上不能稅前扣除

　　按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但*6不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。因此，很多企業(yè)會(huì)在這一比例范圍內(nèi)大量列支禮品、辦公用品和會(huì)議費(fèi)等費(fèi)用，并用籠統(tǒng)的名稱(chēng)發(fā)票入賬。企業(yè)感覺(jué)玩的巧妙，并不違規(guī)。但事實(shí)上，按照《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，這種籠統(tǒng)名稱(chēng)或無(wú)明細(xì)清單的屬于未按規(guī)定取得發(fā)票，相關(guān)費(fèi)用是不允許稅前扣除的。而在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，這種情況普遍存在。因此，部分省市也專(zhuān)門(mén)出臺(tái)了一些針對(duì)禮品、辦公用品等發(fā)票的具體要求，企業(yè)自查中，要特別注意這些規(guī)定。

　　此外，如果被查實(shí)，可能會(huì)為認(rèn)定為是對(duì)外捐贈(zèng)行為，作視同銷(xiāo)售收入和視同銷(xiāo)售成本，同時(shí)全額計(jì)入其業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照相關(guān)規(guī)定作納稅調(diào)整。

　　增值稅上可能被認(rèn)定為視同銷(xiāo)售

　　如果企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的禮品金額較大，且無(wú)償贈(zèng)送了他人，則存在可能被認(rèn)定為視同銷(xiāo)售，繳納增值稅的風(fēng)險(xiǎn)。

　　按照修訂后的《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶(hù)的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物：

　?、賹⒇浳锝桓镀渌麊挝换蛘邆€(gè)人代銷(xiāo)；

　?、阡N(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；

　　③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

　　④將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；

　　⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

　?、迣⒆援a(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶(hù)；

　?、邔⒆援a(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

　?、鄬⒆援a(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

　　按照上述規(guī)定，企業(yè)將禮品贈(zèng)送他人，就符合第八款的規(guī)定，存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

　　個(gè)人所得稅上記得代扣代繳

　　除了上述問(wèn)題外，專(zhuān)家還提醒，企業(yè)向客戶(hù)、員工發(fā)放了禮品，特別是一些金額較大的禮品，要記得代扣代繳個(gè)人所得稅，否則將被處以百分之五十以上、三倍以下的罰款。因?yàn)椋凑铡秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2000]57號(hào)）的規(guī)定：?jiǎn)挝缓筒块T(mén)在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來(lái)及其它活動(dòng)中，為其它單位和部門(mén)的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物或有價(jià)證券。對(duì)個(gè)人取得該項(xiàng)所得，應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》中法規(guī)的“其他所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅率為20%，稅款由支付所得的單位代扣代繳。

　　那么，對(duì)于存在上述問(wèn)題的企業(yè)，應(yīng)該如何處理問(wèn)題發(fā)票呢？專(zhuān)家指出，首先，注意收集禮品用途的證據(jù)。禮品不是實(shí)物名稱(chēng)，填寫(xiě)為禮品的發(fā)票（如同填寫(xiě)“辦公用品”一樣）一般不得作為報(bào)銷(xiāo)憑證。假如一次購(gòu)進(jìn)數(shù)量很多，則品名欄目可以簡(jiǎn)寫(xiě)“禮品”，同時(shí)附蓋有對(duì)方公章的銷(xiāo)貨清單，經(jīng)審批后可以入賬。禮品的入賬根據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)容可以記入“管理費(fèi)用”或“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目。其次，送別人禮品記得代扣個(gè)稅。

　　專(zhuān)家還特別提醒企業(yè)，千萬(wàn)別把“禮品”發(fā)票當(dāng)沖賬的“萬(wàn)能票”，平時(shí)在列支禮品發(fā)票時(shí)也應(yīng)格外謹(jǐn)慎，否則，不但會(huì)面臨查補(bǔ)稅款的風(fēng)險(xiǎn)，可能還會(huì)遭到嚴(yán)厲的涉稅處罰。

　　企業(yè)自查風(fēng)險(xiǎn)提示之二：工資薪金列支注意別超標(biāo)

　　工資薪金是企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)中的一項(xiàng)常規(guī)費(fèi)用支出，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“《實(shí)施條例》”）的規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予在稅前扣除。這里所稱(chēng)的工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

　　除上述規(guī)定外，隨后出臺(tái)的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）進(jìn)一步解釋稱(chēng)，《實(shí)施條例》第三十四條所稱(chēng)的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：

　　（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

　　（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

　　（三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

　?。ㄋ模┢髽I(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。

　　（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

　　專(zhuān)家就此分析指出，新稅法實(shí)施后，對(duì)于個(gè)人工資薪金所得判定的一個(gè)重要變化就是以是否合理為標(biāo)準(zhǔn)。而國(guó)稅函[2009]3號(hào)文是稅務(wù)機(jī)關(guān)判斷工資薪金列支是否合理的一個(gè)重要依據(jù)。因此，企業(yè)可按照上述文件精神，準(zhǔn)確把握“合理工資薪金”的內(nèi)涵，逐一進(jìn)行自我排查比對(duì)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，盡早解決，有疑問(wèn)的地方應(yīng)該積極與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)溝通，避免在重點(diǎn)檢查階段被查處。特別是對(duì)于一些分支機(jī)構(gòu)較多，業(yè)務(wù)復(fù)雜，人員較多，構(gòu)成也比較復(fù)雜的大型的集團(tuán)公司，企業(yè)的財(cái)稅人員應(yīng)嚴(yán)格審查相關(guān)列支問(wèn)題，重點(diǎn)排查企業(yè)是否超出規(guī)定范圍為員工繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等。

　　為了幫助企業(yè)更好的把握工資薪金方面的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，專(zhuān)家為我們總結(jié)了四項(xiàng)企業(yè)容易忽視的與工資薪金有關(guān)的費(fèi)用列支問(wèn)題。

　　1、各種保險(xiǎn)的列支

　　專(zhuān)家指出，準(zhǔn)確把握允許稅前扣除的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)支出，可以從六個(gè)方面來(lái)理解，*9，扣除的對(duì)象包括基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（具體包括基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)）、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。第二，其扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)以國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府的規(guī)定為依據(jù)，超出該范圍和標(biāo)準(zhǔn)的部分不得在稅前扣除。第三，準(zhǔn)予在稅前扣除的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，限于在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍內(nèi)，超過(guò)部分不允許扣除。這里需要注意的是，按照最近財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局公布的《關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]27號(hào)）的規(guī)定，自2008年1月1日起，

 　　　　

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