許昌會計稅務(wù)實務(wù)：醫(yī)藥經(jīng)銷行業(yè)存在的涉稅問題分析及對策(二)

　　經(jīng)營者都是相對獨立的實體，進(jìn)貨有很大的機動性和選擇性，進(jìn)什么貨、進(jìn)多少貨完全取決于自己，進(jìn)貨不易控管，銷貨無法掌握，必然直接影響增值稅的核算。四是承包期與納稅申報日期不一致，經(jīng)營者在納稅申報期之前停業(yè)、轉(zhuǎn)包或合同到期，稅務(wù)機關(guān)不利控管，二者差異容易造成管理漏洞。

　　（三）醫(yī)藥行業(yè)稅收管理滯后

　　醫(yī)藥行業(yè)經(jīng)營形式多樣化，經(jīng)營渠道復(fù)雜化，使稅務(wù)管理面臨著新情況、新問題。個別基層同志對醫(yī)藥行業(yè)的稅收管理存在認(rèn)識偏差，認(rèn)為醫(yī)藥經(jīng)營是公益事業(yè)，稅收管理可管可不管，思想上產(chǎn)生了放松管理情緒。一些稅務(wù)人員疏于管理，淡化責(zé)任，在企業(yè)改制和經(jīng)營形式變化后，不積極探索醫(yī)藥行業(yè)稅收管理的有效措施，形成了人為性管理漏洞，忽視了重要的稅收增長點。當(dāng)然，這與承包經(jīng)營形式下稅收管理辦法不具體、不明確、基層不易操作也有一定關(guān)系。醫(yī)藥管理改革不完善。相對而言，醫(yī)藥管理改革較為滯緩，措施不配套。一是醫(yī)藥管理體制未理順。醫(yī)藥與衛(wèi)生職能重疊，政策打架，醫(yī)藥市場競爭無序，引發(fā)管理混亂，給稅收管理帶來困難。二是稅制不合理。醫(yī)藥經(jīng)營征收增值稅，醫(yī)療衛(wèi)生征收營業(yè)稅，對大量既經(jīng)營醫(yī)藥又有衛(wèi)生診治的業(yè)戶如何征稅，標(biāo)準(zhǔn)不好掌握，國稅地稅都管都不管，不僅造成管理權(quán)矛盾，也極易發(fā)生漏征漏管現(xiàn)象。從事醫(yī)藥零售業(yè)務(wù)個體性質(zhì)納稅人的財務(wù)核算不健全，針對醫(yī)藥行業(yè)個體經(jīng)營的稅收管理偏松，醫(yī)保刷卡收入沒有如實申報。一些有刷卡資格的藥店只就現(xiàn)金銷售部分繳納稅款，與醫(yī)保部門結(jié)算的收入未全部申報納稅或遲記收入，搞促銷活動時贈送禮品、藥品沒視同銷售。有的企業(yè)認(rèn)為促銷活動贈送的禮品、藥品沒有收取價款，不應(yīng)計算并入銷售收入，漏申報此項業(yè)務(wù)的納稅申報。

　　（四）廠商聯(lián)手逃避稅收管理

　　隨著醫(yī)藥市場的不斷發(fā)展壯大，各國對藥品研制的投入也越來越大，新藥、特藥等等名目繁多的藥品不斷面世。各個生產(chǎn)廠家為了搶占市場份額，采取各種手法，甚至不擇手段，千方百計推銷自己的藥品，導(dǎo)致醫(yī)藥市場混亂不堪，藥品營銷過程中的暗箱操作日趨嚴(yán)重。為了逃避醫(yī)藥監(jiān)管和國家稅收，廠商聯(lián)手，隱瞞收入，既掩蓋了非法收益，又偷逃了國家稅收。另一方面，一些藥店對于非正常的損失（包括過期、變質(zhì)、破損、丟失等），沒有按照稅法及財務(wù)制度規(guī)定進(jìn)行進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。另一方面，對于收到的各種形式的返利未沖減當(dāng)期進(jìn)項稅額，藥廠給予零售企業(yè)各種形式的返利，因涉及“商業(yè)機密”，零售企業(yè)一般不做賬務(wù)處理，也不沖減當(dāng)期進(jìn)項稅額。

　　三、堵塞醫(yī)藥行業(yè)稅收漏洞應(yīng)采取的主要措施

　?。ㄒ唬┘哟蠖愂湛毓芰Χ?，建立稅收監(jiān)管長效機制

　　1.加強對醫(yī)藥行業(yè)發(fā)票使用的管理，強化信息管稅作用。定期采集發(fā)票開具數(shù)據(jù)，并將發(fā)票數(shù)據(jù)與其定額信息進(jìn)行比對，對發(fā)票開具金額超過定額的部分進(jìn)行補稅。在限期驗舊的基礎(chǔ)上定期或不定期對藥店開具發(fā)票情況進(jìn)行跟蹤檢查，發(fā)現(xiàn)問題的嚴(yán)格依法處理。從藥品經(jīng)營企業(yè)“進(jìn)”、“銷”兩個環(huán)節(jié)入手，抓住“發(fā)票”這一切入點，對使用發(fā)票、取得發(fā)票的程序進(jìn)行控管，有效堵塞稅收漏洞。大力推廣應(yīng)用普通發(fā)票。加大宣傳力度，提高消費者索取發(fā)票的意識，鼓勵消費者對不開票行為進(jìn)行舉報，對舉報人給予一定獎勵。積極推行稅控收款機和卷筒發(fā)票，實行藥品銷售逐筆開票制度，擴大普通發(fā)票在醫(yī)藥零售行業(yè)的使用面。對藥店經(jīng)營者使用自制憑證銷售藥品、采取“大頭小尾”方式開具發(fā)票等行為要責(zé)令其限期改正，嚴(yán)格按照發(fā)票管理規(guī)定進(jìn)行處理。糾正藥店普遍存在的合并品名，“籠統(tǒng)”開票的做法，要求其詳細(xì)列明銷售藥品的品名、單價與金額，以便稅務(wù)部門掌握其真實銷售情況。

　　2.稅源管理部門應(yīng)采取多項措施以加強藥品零售企業(yè)稅收管理。如通過開展行業(yè)調(diào)查，及時從醫(yī)保中心取得的各藥店分月刷卡明細(xì)數(shù)據(jù)與藥店提供的購進(jìn)藥品名稱、購進(jìn)價格、零售價格等信息進(jìn)行分析、加工，結(jié)合各藥店的地理位置、經(jīng)營規(guī)模等實際情況，在參考前期定額的基礎(chǔ)上，科學(xué)合理確定（包括調(diào)整）定額。三是加強零售環(huán)節(jié)收款形式的稅收監(jiān)管。協(xié)調(diào)醫(yī)保監(jiān)管部門，調(diào)取納稅人的刷卡銷售信息，獲取醫(yī)藥企業(yè)及批零業(yè)戶的經(jīng)營情況，按一定比例測算納稅人的銷售收入。對賬務(wù)不健全的小規(guī)模藥店依法進(jìn)行核定征收。根據(jù)他們所處的地段、營業(yè)面積、職工人數(shù)、租賃費用、裝修程度、注冊資本、日常費用、毛利率等數(shù)據(jù)，測算出最低銷售額，依法進(jìn)行核定征收。

　　3.切實抓好建賬健制工作。由于該行業(yè)分支多，應(yīng)對企業(yè)大力宣傳建賬的目的和意義，讓他們充分認(rèn)識到建賬的好處，積極協(xié)助納稅人健全財務(wù)制度，輔導(dǎo)納稅人規(guī)范建賬，提高他們的財務(wù)核算水平。對使用計算機記賬的企業(yè)，要求企業(yè)按照征管法的規(guī)定及時將該會計核算軟件報送稅務(wù)機關(guān)備案。

　　4.積極開展納稅評估。一是完善評估指標(biāo)。對一般納稅人，要以銷售收入變動率、進(jìn)項稅額變動率、稅負(fù)率作為評估重點。二是完善評估手段。積極開展“內(nèi)查外調(diào)”，詳細(xì)掌握納稅人的購貨渠道、銷售價格、成本費用支出、人員構(gòu)成、存貨情況，摸清納稅人是否存在返利與折扣收入、報損藥品、柜臺出租等情況，有的放矢地開展評估分析。三是擴大納稅評估面。力爭在一個納稅年度內(nèi)對每個單位至少評估二次；對賬簿設(shè)置混亂、長期低稅負(fù)的納稅人進(jìn)行重點評估。

　　5. 加大稅收宣傳力度，提高醫(yī)藥行業(yè)納稅意識。一是開展稅收政策宣傳，通過日常走訪宣傳、發(fā)放宣傳材料、召開醫(yī)藥行業(yè)政策宣講會等方式，著力于提高醫(yī)藥經(jīng)營者的納稅意識；二是開展嚴(yán)厲打擊稅收違法行為的宣傳。從維護納稅人自身權(quán)益的角度出發(fā)，通過曝光案例、拍攝播放以案釋法專題片等方式，申明國稅部門堅決打擊稅收違法行為的立場，督促警示納稅人注意維護自身權(quán)益，認(rèn)真履行納稅義務(wù)。

　?。ǘ┙f(xié)調(diào)聯(lián)動機制，促進(jìn)醫(yī)藥涉稅信息共享

　　加強與工商、藥監(jiān)、醫(yī)保、金融部門的聯(lián)系溝通。建立定期召開聯(lián)席會議制度。定期到醫(yī)保部門、銀行調(diào)取藥店醫(yī)保刷卡銷售相關(guān)信息和數(shù)據(jù)，與納稅人申報的銷售額進(jìn)行比對，對申報不實的，督促納稅人補稅，對情節(jié)嚴(yán)重的，移送稽查部門進(jìn)行重點稽查。建立醫(yī)藥監(jiān)管部門間的協(xié)調(diào)溝通機制，定期召開各部門聯(lián)席會議，加強日常信息交叉比對，及時發(fā)現(xiàn)遺漏信息，發(fā)生案件時迅速反應(yīng)，成立聯(lián)合辦案機構(gòu)等，減少信息重復(fù)采集、政策矛盾和監(jiān)管漏洞情況的出現(xiàn)，逐步形成監(jiān)管聯(lián)動、信息共享多贏局面。

　?。ㄈ┙∪t(yī)藥行業(yè)涉稅政策，緊跟醫(yī)藥改革步伐

　　隨著醫(yī)藥改革的進(jìn)一步深化，醫(yī)藥行業(yè)的準(zhǔn)入資格也會進(jìn)一步提高，特別是醫(yī)藥經(jīng)營行業(yè)正在推行ＧＳＰ認(rèn)證，行業(yè)規(guī)范性得到提高，稅務(wù)機關(guān)也容易查證相關(guān)的涉稅資料。相應(yīng)的，稅收政策也應(yīng)跟上醫(yī)改步伐，出臺針對醫(yī)藥行業(yè)的管理辦法，加強醫(yī)藥行業(yè)的稅收管理。

　　（四）加大對醫(yī)藥經(jīng)銷行業(yè)的稽查力度，堵漏于最后關(guān)口

　　1.把握住醫(yī)藥經(jīng)銷企業(yè)的四個行業(yè)特點：一是藥品經(jīng)銷商與生產(chǎn)廠家之間回扣盛行，嚴(yán)重侵蝕稅基。檢查中注意查清幕后侵蝕稅基的真實情況。二是虛開發(fā)票盛行。由于出廠價和最后售價的價差太大，經(jīng)銷商往往存在取得虛開增值稅專用發(fā)票和其他發(fā)票、開具大頭小尾發(fā)票、兩套賬等違法行為。三是隱瞞銷售收入盛行。藥品經(jīng)銷企業(yè)隱瞞銷售收入的手段主要有：收入不記賬，現(xiàn)金往來體外循環(huán)；四是虛列成本、多列費用盛行。由于銷售的藥品品種多，藥品經(jīng)銷企業(yè)每種藥品的利潤率不一，不正確結(jié)轉(zhuǎn)商品成本，影響企業(yè)所得稅；以批發(fā)為主的醫(yī)藥經(jīng)銷企業(yè)的為激勵零售店或者營銷人員而產(chǎn)生業(yè)務(wù)費用在賬務(wù)上無法處理，往往虛列或多列費用，對應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)

 　　　　

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