高頓網(wǎng)校友情提示，*7洛陽會(huì)計(jì)稅務(wù)實(shí)務(wù)相關(guān)內(nèi)容醫(yī)藥經(jīng)銷行業(yè)存在的涉稅問題分析及對(duì)策(一)總結(jié)如下：
　　近年來，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各類醫(yī)藥公司和個(gè)體藥店蓬勃發(fā)展，這在一定程度上緩解了群眾“買藥難，吃藥貴”的現(xiàn)象，同時(shí)隨著稅收征管力度的加大，醫(yī)藥經(jīng)銷行業(yè)稅收逐漸成為一個(gè)新的稅收增長點(diǎn)。但從長期的稅收征管實(shí)踐看，該行業(yè)仍存在發(fā)票使用違規(guī)及利用各種手段偷逃稅款等一系列涉稅問題，亟待加以規(guī)范。本文擬結(jié)合工作實(shí)際，對(duì)該行業(yè)存在的涉稅問題進(jìn)行總結(jié)分析，并提出相應(yīng)的征管建議。
　　一、當(dāng)前醫(yī)藥行業(yè)存在的涉稅問題
　　（一）行業(yè)的經(jīng)營特性增加了稅收管理難度
　　1.分支機(jī)構(gòu)較多，掛靠現(xiàn)象嚴(yán)重。各醫(yī)藥公司下屬分支機(jī)構(gòu)較多，許多是個(gè)體醫(yī)藥代表掛靠在其名下，名為公司的分支機(jī)構(gòu)，實(shí)際是自主經(jīng)營、自行核算、自負(fù)盈虧。一些醫(yī)藥經(jīng)銷企業(yè)通過辦理變更或注銷的手段，造成了稅源流失。業(yè)務(wù)員因自身沒有經(jīng)營資質(zhì)，為了經(jīng)營掛靠醫(yī)藥公司，每月進(jìn)項(xiàng)票在醫(yī)藥公司抵扣，銷項(xiàng)發(fā)票也在這些企業(yè)開具，每月上繳一定的管理費(fèi)；或者購藥時(shí)不取得發(fā)票，銷售時(shí)利用以前掛靠的資質(zhì)購買開具假發(fā)票，從而造成少繳稅款，這已經(jīng)是行業(yè)里公開的“行業(yè)秘密”。而這些開具發(fā)票企業(yè)在“經(jīng)營許可證”未注銷的情況下，僅通過了營業(yè)執(zhí)照變更或注銷，搖身一變，導(dǎo)致稅源流失。一些醫(yī)藥經(jīng)營者甚至干脆不辦理稅務(wù)登記，不申報(bào)納稅。
　　2.銷售價(jià)格之外，存在平銷返利行為。與大多數(shù)商品零售企業(yè)一樣，生產(chǎn)商或上級(jí)經(jīng)銷商會(huì)在銷售額之外按銷售數(shù)量給予經(jīng)營者一定比例的平銷返利，這部分返利就直接導(dǎo)致了稅款流失。廠家返利不記賬，造成少繳稅款。制藥企業(yè)為了讓經(jīng)銷商銷售自己的產(chǎn)品，往往采用現(xiàn)金返利或贈(zèng)送藥品、報(bào)銷費(fèi)用等方式，對(duì)經(jīng)銷公司進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，而經(jīng)銷商在收到獎(jiǎng)勵(lì)后，不記賬或只就其中一部分記賬，而大部分獎(jiǎng)勵(lì)則直接存入自己的賬戶或?qū)①?zèng)藥直接銷售出去不做賬務(wù)處理，從而造成少繳稅款。如在對(duì)醫(yī)藥行業(yè)的專項(xiàng)檢查中，發(fā)現(xiàn)有一家銷售額幾千萬元的醫(yī)藥公司，而賬面上卻無一分返利收入的記錄，經(jīng)多方內(nèi)查外調(diào)，終于發(fā)現(xiàn)廠家支付該公司的20多萬元返利的事實(shí)。
　　3.收款形式多樣化。醫(yī)藥行業(yè)零售以現(xiàn)金、醫(yī)保刷卡、POS機(jī)刷銀聯(lián)卡為主要收款形式（醫(yī)改實(shí)行以后，醫(yī)?？ǔ蔀橛忠环N常見的收款形式之一）?，F(xiàn)金收入占大頭，醫(yī)保卡次之，POS機(jī)刷卡及銀行轉(zhuǎn)賬占少數(shù)，各種收入形式存在不同特點(diǎn)，對(duì)于稅收管理來說難度都比較大，不利于控管。例如：在對(duì)某藥業(yè)有限公司的檢查中，在該單位業(yè)務(wù)部發(fā)現(xiàn)數(shù)本《不合格藥品退回及折讓清單》，經(jīng)進(jìn)一步核對(duì)，發(fā)現(xiàn)賬面上根本沒有沖減銷售，而只是在現(xiàn)金、銀行賬上做資金減少處理，以假退貨沖減銷售收入。
　　4.監(jiān)管部門之間的監(jiān)管職能不到位。對(duì)醫(yī)藥行業(yè)的監(jiān)管涉及多個(gè)部門，如藥品監(jiān)管部門是藥監(jiān)局，行政管理部門是衛(wèi)生局，稅款征收是國、地稅，雖然這些監(jiān)管部門的職能沒有交叉，但在職能行使的過程中不可避免地出現(xiàn)重復(fù)或沖突。尤其是醫(yī)藥與衛(wèi)生之間政策打架，各醫(yī)療機(jī)構(gòu)征收營業(yè)稅不征收增值稅，作為增值稅鏈條的專用發(fā)票在這里毫無用武之地。
　?。ǘ┽t(yī)藥行業(yè)企業(yè)偷逃稅款的手法多樣
　　1.不按規(guī)定設(shè)置賬簿，隱瞞銷售收入。醫(yī)藥生產(chǎn)、批發(fā)企業(yè)少記銷售收入，造成申報(bào)不實(shí)。醫(yī)藥零售行業(yè)納稅人多為私營企業(yè)和個(gè)體業(yè)戶，一定程度的存在著賬目混亂、賬目不健全、賬外經(jīng)營，甚至不建賬、刻意隱瞞銷售收入、現(xiàn)金往來搞體外循環(huán)等現(xiàn)象，致使涉稅檢查工作難度較大。有些醫(yī)藥公司采用不開發(fā)票、收入不記賬或不全部記賬的方法，將收入直接坐支或存入個(gè)人賬戶；還有的公司采用票據(jù)結(jié)算時(shí)，不注明票據(jù)去向，存在套現(xiàn)的嫌疑。由于企業(yè)收入不實(shí)，造成其收入低、成本高、利潤少，從而達(dá)到偷逃稅款的目的。形成偷稅。
　　2.虛列或多列費(fèi)用，對(duì)應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的項(xiàng)目不調(diào)整。以批發(fā)為主的醫(yī)藥經(jīng)銷企業(yè)為了銷售更多的藥品，對(duì)零售藥店或業(yè)務(wù)經(jīng)銷人員按銷售額給予一定比例的業(yè)務(wù)費(fèi)用，而這些費(fèi)用在賬務(wù)上無法處理，因此，這些企業(yè)往往采用虛列或多列其他費(fèi)用的方式來進(jìn)行賬務(wù)處理，如通過虛開會(huì)議費(fèi)、招待費(fèi)、虛列人員工資等形式處理業(yè)務(wù)費(fèi)用，還有一些醫(yī)藥企業(yè)對(duì)應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的項(xiàng)目不調(diào)整，影響企業(yè)所得稅。
　　3.不按規(guī)定使用發(fā)票，少繳稅款。由于消費(fèi)者索取發(fā)票意識(shí)不強(qiáng)，藥店在銷售時(shí)不主動(dòng)開具發(fā)票，導(dǎo)致藥店有機(jī)會(huì)不按規(guī)定入賬，少記收入；零售藥店從上級(jí)經(jīng)銷商手中購進(jìn)藥品時(shí)，不索取發(fā)票，僅以發(fā)貨單、提貨單等代替發(fā)票，使一二級(jí)經(jīng)銷商有機(jī)會(huì)任意調(diào)整銷售收入，少繳稅款。即使銷往各公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)的藥品，由于醫(yī)療機(jī)構(gòu)不繳納增值稅，導(dǎo)致有的只索取普通發(fā)票，甚至不要發(fā)票，而發(fā)票進(jìn)入醫(yī)療機(jī)構(gòu)的多為以個(gè)人名義代開的發(fā)票，將從生產(chǎn)企業(yè)到各級(jí)經(jīng)銷商等幾個(gè)環(huán)節(jié)的增值額一并抹殺，造成少繳增值稅、企業(yè)所得稅。
　　4.商品成本結(jié)轉(zhuǎn)不正確，影響企業(yè)所得稅。醫(yī)藥經(jīng)銷企業(yè)由于銷售的藥品品種多，每種藥品的利潤率不一，而個(gè)別醫(yī)藥公司，為了人為的調(diào)節(jié)利潤，經(jīng)常在成本結(jié)轉(zhuǎn)上做文章，庫存商品核算混亂，不是按照規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，而是按照費(fèi)用支出來確定成本結(jié)轉(zhuǎn)的多少，以達(dá)到不盈利或少盈利的目的，而有的采用售價(jià)記賬的醫(yī)藥公司，不正確結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，從而造成少繳企業(yè)所得稅。
　　5.稅款抵扣存在漏洞，導(dǎo)致稅收流失。醫(yī)藥管理改革后，醫(yī)藥經(jīng)銷企業(yè)進(jìn)貨渠道較多，進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣的隨意性和靈活性增大。以某市醫(yī)藥公司為例，該公司作為集中核算機(jī)構(gòu)和增值稅一般納稅人，對(duì)其下屬分支機(jī)構(gòu)取得的進(jìn)項(xiàng)稅由公司統(tǒng)一抵扣，對(duì)每筆進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)的日期、品種、數(shù)量、用途等缺少應(yīng)有的了解和監(jiān)督，進(jìn)項(xiàng)稅的真實(shí)性和合法性難以認(rèn)證，出現(xiàn)隨意抵扣和蓄意增大進(jìn)項(xiàng)稅等現(xiàn)象。有的串通廠家改變貨物品種抵扣，有的將一些非應(yīng)稅項(xiàng)目變更后作進(jìn)項(xiàng)抵扣，有的甚至憑空抵扣。凡此種種，不一而足。
　　6.虛開收購發(fā)票現(xiàn)象泛濫，以此沖抵正常票或代開票的銷項(xiàng)稅金，從而達(dá)到少繳稅款的目的。例如：在對(duì)一戶醫(yī)藥行業(yè)的檢查中發(fā)現(xiàn)大量收購發(fā)票，以村民的名字開具的收購發(fā)票金額高達(dá)十幾萬元，通過到周邊的幾個(gè)縣開展外調(diào)，發(fā)現(xiàn)該單位開具的收購發(fā)票沒有一份是真實(shí)的，甚至有些村委會(huì)出具的“自產(chǎn)自銷證明”也屬偽造。而涉票的村民們實(shí)際上有的僅銷售幾百元；有的村民根本沒有售出過中藥材。
　　二、醫(yī)藥經(jīng)銷行業(yè)稅收漏洞形成主要原因分析
　?。ㄒ唬┎唤∪怂汶y以適應(yīng)增值稅規(guī)范化要求
　　一方面，醫(yī)藥系統(tǒng)下屬分支機(jī)構(gòu)只設(shè)立日銷貨清單和月進(jìn)項(xiàng)稅表，根本沒有總賬、明細(xì)賬、銷貨賬、現(xiàn)金賬和庫存賬，賬目殘缺，核算不嚴(yán)，基礎(chǔ)管理不牢，在源頭上不能為增值稅核算提供依據(jù)。另一方面，名義上為報(bào)賬制統(tǒng)一核算，實(shí)際上是一種極其松散、極不嚴(yán)密的管理形式，它只根據(jù)各分支機(jī)構(gòu)每月一次報(bào)送的數(shù)字抵扣稅款和計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅，對(duì)實(shí)際經(jīng)營、現(xiàn)金、庫存無法有效控制，據(jù)此計(jì)算的應(yīng)繳增值稅準(zhǔn)確程度和規(guī)范程度與事實(shí)相比往往存在較大出入，這是導(dǎo)致醫(yī)藥行業(yè)的零申報(bào)、負(fù)申報(bào)現(xiàn)象的重要因素。
　　（二）承包經(jīng)營與增值稅規(guī)范化管理相錯(cuò)位
　　增值稅條例規(guī)定，承包承租人為納稅義務(wù)人。目前，醫(yī)藥行業(yè)普遍推行的承包經(jīng)營機(jī)制扭曲了規(guī)范化的增值稅管理：一是承包經(jīng)營后，合同就成為約束發(fā)包和承包行為的主要依據(jù)，承包人更多地關(guān)心能否履行合同和自身利益，發(fā)包人考慮的是如何收取承包費(fèi)，在他們看來，正常的財(cái)務(wù)核算并不重要，不過是僅供掌握實(shí)際情況和調(diào)整承包基數(shù)的一種形式，這就使增值稅核算管理失去了重要前提。二是大多數(shù)承包合同將稅收包含之內(nèi)，有悖于稅收政策，不利于增值稅據(jù)實(shí)征收管理。三是每個(gè)承包
 　　　　
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