常德會(huì)計(jì)稅務(wù)實(shí)務(wù)：企業(yè)以不合理用工形式騙取稅收優(yōu)惠案例分析

　　一、案例重現(xiàn)

　　某甲公司是一家勞動(dòng)密集型企業(yè)，有工人1200多名。其中具備大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員250名，研發(fā)人員82名。根據(jù)我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法，具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員需占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上。對(duì)照要求，該企業(yè)發(fā)現(xiàn)其目前用工情況達(dá)不到要求。為了申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)，甲成立了一個(gè)獨(dú)立核算的乙勞務(wù)公司，將甲公司的一線操作工400名的勞動(dòng)關(guān)系轉(zhuǎn)移到乙勞務(wù)公司，再由甲公司與乙勞務(wù)公司簽訂勞務(wù)用工合同，該400名工人仍然在甲公司上班。這樣，甲公司在申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)時(shí)材料中就僅有用工800名，科技人員和研發(fā)人員就達(dá)到了規(guī)定的比例。

　　二、案例分析

　　該甲企業(yè)的做法是否合法合理呢？我們先從有關(guān)定義和國(guó)家相關(guān)政策開(kāi)始進(jìn)行分析。勞務(wù)派遣是用工單位使用來(lái)自勞務(wù)派遣單位的勞動(dòng)者的一種特殊用工形式。用工單位直接管理和指揮勞動(dòng)者為本單位從事勞動(dòng)工作，但是與勞動(dòng)者之間建立的并不是一般意義上的勞動(dòng)關(guān)系。用工單位向勞務(wù)派遣單位支付的是勞務(wù)報(bào)酬。從財(cái)務(wù)核算的角度看，勞務(wù)報(bào)酬一般通過(guò)“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”的科目核算，而工資報(bào)酬的支付通過(guò)“應(yīng)付工資”核算；從稅務(wù)管理角度看，工資報(bào)酬的支付應(yīng)用工資表按實(shí)列支，并按規(guī)定代扣代繳工資薪金類個(gè)人所得稅。支付勞務(wù)報(bào)酬則需要取得相應(yīng)的勞務(wù)發(fā)票，并由勞務(wù)公司按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。使用勞務(wù)輸出機(jī)構(gòu)（公司）提供的勞務(wù)工，按照“誰(shuí)發(fā)工資誰(shuí)統(tǒng)計(jì)”的原則，其人數(shù)和工資應(yīng)由勞務(wù)輸出方統(tǒng)計(jì)。

　　勞務(wù)派遣工與企業(yè)正式用工在使用特點(diǎn)上有明確的區(qū)別。《勞動(dòng)合同法》第66條規(guī)定：勞務(wù)派遣一般在臨時(shí)性、輔助性或者替代性的工作崗位上實(shí)施。很明顯，法律的用意是要限制勞務(wù)派遣的使用，使其不成為用工的主流。關(guān)于“臨時(shí)性、輔助性、替代性”，全國(guó)人大法工委已向勞動(dòng)部給出答復(fù)。所謂輔助性，即可使用勞務(wù)派遣工的崗位須為企業(yè)非主營(yíng)業(yè)務(wù)崗位；替代性，指正式員工臨時(shí)離開(kāi)無(wú)法工作時(shí)，才可由勞務(wù)派遣公司派遣一人臨時(shí)替代；臨時(shí)性，即勞務(wù)派遣期不得超過(guò)6個(gè)月，凡企業(yè)用工超過(guò)6個(gè)月的崗位須用本企業(yè)正式員工。筆者檢查中發(fā)現(xiàn)，甲企業(yè)長(zhǎng)期雇用乙勞務(wù)公司勞務(wù)工，已經(jīng)不符合“臨時(shí)性、輔助性、替代性”的解釋，所以說(shuō)其獲得的稅收優(yōu)惠是不合理的。

　　事實(shí)上，國(guó)家為了鼓勵(lì)企業(yè)加大科技投入、促進(jìn)特定對(duì)象的就業(yè)，已經(jīng)出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策：科技部 財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)科發(fā)〔2008〕172號(hào)《關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法〉的通知》第三章第十條高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定須滿足的條件：具有大學(xué)專科以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上；符合條件的高新技術(shù)企業(yè)可享受相關(guān)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅〔2007〕92號(hào)文件《關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》第五條第二款規(guī)定月平均實(shí)際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例應(yīng)高于25%（含25%），并且實(shí)際安置的殘疾人人數(shù)多于10人（含10人）的企業(yè)在其他條件符合的情況下可以申請(qǐng)享受限額即征即退增值稅或減征營(yíng)業(yè)稅以及可按支付給殘疾人實(shí)際工資的100%加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠政策。財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅〔2000〕84號(hào)《關(guān)于隨軍家屬就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》*9條規(guī)定：對(duì)為安置隨軍家屬就業(yè)而新開(kāi)辦的企業(yè)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅。第三條規(guī)定：享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，隨軍家屬必須占企業(yè)總?cè)藬?shù)的60%（含）以上。可以看到，這幾個(gè)優(yōu)惠政策都與企業(yè)的在職職工總數(shù)有關(guān)。國(guó)家出臺(tái)這些優(yōu)惠措施的初衷都是為了促進(jìn)特定領(lǐng)域企業(yè)的的發(fā)展以及照顧特殊類別人群。企業(yè)聘用相關(guān)人員符合相關(guān)法律法規(guī)，就可以獲得一定量的稅收優(yōu)惠。而某些企業(yè)將固定用工轉(zhuǎn)為勞務(wù)派遣，減少在職職工總數(shù)，增加了研發(fā)人員、殘疾人員、安置隨軍家屬占比，獲得了福利企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、安置隨軍家屬就業(yè)企業(yè)稅收優(yōu)惠，該優(yōu)惠的取得，與國(guó)家出臺(tái)優(yōu)惠政策的出發(fā)點(diǎn)、目的是不一致的，造成了國(guó)家的稅收流失。

　　三、建議與對(duì)策

　　針對(duì)上文列舉的某些企業(yè)隨意改變用工模式騙取國(guó)家稅收優(yōu)惠的現(xiàn)狀，筆者結(jié)合多年的稅收征管工作經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為可以從以下三個(gè)方面著手解決此類問(wèn)題。

　　首先，國(guó)家有關(guān)部門(mén)之間應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)溝通，進(jìn)一步制定好、完善好有關(guān)法律法規(guī)和政策。企業(yè)用工性質(zhì)的管理、確認(rèn)是國(guó)家勞動(dòng)管理部門(mén)的職責(zé)?！秳趧?dòng)合同法》第66條規(guī)定了勞務(wù)派遣與正式用工的比較原則。但是，我們發(fā)現(xiàn)這一比較原則在概念上較為模糊，缺乏明確的類似于法規(guī)條文的界定。與此同時(shí)，全國(guó)人大法工委的答復(fù)不是司法解釋，缺少一定的法律效力，這給了不少企業(yè)“鉆空子”的理由和空間。筆者建議進(jìn)一步修改和完善《勞動(dòng)合同法》，將勞務(wù)派遣與正式用工的比較原則以法律的形式明確下來(lái)，真正做到讓稅務(wù)監(jiān)管人員查有所據(jù)。同時(shí)，各個(gè)部門(mén)之間應(yīng)加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)，堵塞政策漏洞，讓國(guó)家的優(yōu)惠政策落到實(shí)處。

　　其次，稅務(wù)監(jiān)管部門(mén)要做到有針對(duì)性地加強(qiáng)檢查。當(dāng)前，可以先以全國(guó)人大法工委的答復(fù)為政策依據(jù)，針對(duì)目前勞務(wù)派遣現(xiàn)狀，對(duì)正在申報(bào)和已經(jīng)獲得優(yōu)惠資格的高新技術(shù)企業(yè)、福利企業(yè)、為安置隨軍家屬就業(yè)而新開(kāi)辦的企業(yè)進(jìn)行全面的梳理檢查。稅務(wù)監(jiān)管人員要特別注意檢查企業(yè)的實(shí)際用工情況，尤其是對(duì)那些生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模和用工人數(shù)不匹配的企業(yè)加強(qiáng)排查，必要時(shí)檢查本企業(yè)員工與勞務(wù)用工在工作安排、考核、獎(jiǎng)金計(jì)發(fā)以及用工時(shí)間長(zhǎng)短上面的區(qū)別，看是不是符合勞務(wù)派遣必須是臨時(shí)性、輔助性或者替代性的工作崗位，而不能單純地看是否有用工合同，對(duì)不符合要求的企業(yè)堅(jiān)決取消資格。

　　最后，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)加大對(duì)相關(guān)企業(yè)及其高層管理者的教育力度，尤其是加強(qiáng)合理利用稅收優(yōu)惠制度的教育，提高企業(yè)誠(chéng)信用工、按實(shí)納稅的思想認(rèn)識(shí)。治標(biāo)還需要治本，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)高管和員工依法納稅的教育，才能在源頭上解決好一些不合理的、違法的騙稅現(xiàn)象。

 　　　　

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