武漢會計稅務(wù)實務(wù)：總分公司劃撥資產(chǎn)涉稅問題分析

　　總分公司劃撥資產(chǎn)在日常經(jīng)濟生活中是常見的現(xiàn)象，其中涉及哪些稅收問題，很多企業(yè)并不清楚。涉稅的劃撥資產(chǎn)，主要涉及存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。固定資產(chǎn)區(qū)分動產(chǎn)和不動產(chǎn)，機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等屬于動產(chǎn)，建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物等屬于不動產(chǎn)，而土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)等則屬于無形資產(chǎn)。

　　總分公司劃撥資產(chǎn)在日常經(jīng)濟生活中是常見的現(xiàn)象，其中涉及哪些稅收問題，很多企業(yè)并不清楚。本文對此分析如下。

　　涉稅的劃撥資產(chǎn)，主要涉及存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。固定資產(chǎn)區(qū)分動產(chǎn)和不動產(chǎn)，機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等屬于動產(chǎn)，建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物等屬于不動產(chǎn)，而土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)等則屬于無形資產(chǎn)。

　　增值稅的規(guī)定

　　根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第四條第三款的規(guī)定，設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外，單位或者個體工商戶的上述行為，視同銷售貨物。國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所屬機構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1998〕137號）對上述第三款中所稱的“用于銷售”進行了明確，是指受貨機構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：向購貨方開具發(fā)票；向購貨方收取貨款。受貨機構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項情形的，則應(yīng)由總機構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。

　　對于存貨及機器設(shè)備，從增值稅的角度看都屬于貨物，如果發(fā)生上述規(guī)定的移送行為，應(yīng)分別不同情況處理。

　　1.在總分公司統(tǒng)一核算（不獨立計算盈虧和會計決算）的情況下（不考慮同一縣、市的情況），對于貨物，如果受貨分公司用于銷售，即發(fā)生了向購貨方收款或開票的情形的，總公司的移送（撥付）行為應(yīng)視同銷售繳納增值稅。對于作為固定資產(chǎn)管理的機器設(shè)備等動產(chǎn)，通常情況下分公司并不會用于銷售，而是作為固定資產(chǎn)使用。根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第三條的有關(guān)規(guī)定，所稱銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。所謂有償，是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益?？倷C構(gòu)向分支機構(gòu)轉(zhuǎn)移固定資產(chǎn)，只是為了提高資產(chǎn)使用效率，并未從分支機構(gòu)取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益，不具備有償銷售貨物實質(zhì)，不應(yīng)視同銷售繳納增值稅。因此，總公司的移送（撥付）行為不涉及視同銷售繳納增值稅問題。在進行賬務(wù)處理時，總公司的會計處理為借記“劃撥資產(chǎn)———劃出資產(chǎn)”，貸記“固定資產(chǎn)”。分公司的會計處理為借記“固定資產(chǎn)”，貸記“劃撥資產(chǎn)———劃入資產(chǎn)”。

　　2.總分公司單獨核算的情況下，總公司將存貨或機器設(shè)備無償劃轉(zhuǎn)給分公司的行為，應(yīng)根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第四條第八款規(guī)定處理，即將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人，總公司應(yīng)視同銷售繳納增值稅。根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅?？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財政、稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

　　營業(yè)稅、土地增值稅、印花稅、契稅的規(guī)定

　　房屋等不動產(chǎn)及土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)，涉及營業(yè)稅、土地增值稅、印花稅、契稅的處理問題。

　　將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位，按照《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第五條和第二十條的規(guī)定，應(yīng)視同銷售處理，分別按“銷售不動產(chǎn)”和“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”計征營業(yè)稅。同時根據(jù)《土地增值稅暫行條例實施細則》第二條及財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財稅字〔1995〕48號）第四條規(guī)定，無償劃轉(zhuǎn)不屬于不征土地增值稅的無償贈與，應(yīng)按規(guī)定計征土地增值稅。但總分機構(gòu)間的無償劃轉(zhuǎn)并未轉(zhuǎn)移所有權(quán)，不適用上述無償贈送和無償贈與的規(guī)定，不用繳納營業(yè)稅和土地增值稅，也不用繳納印花稅。

　　關(guān)于契稅，根據(jù)《契稅暫行條例》的規(guī)定，轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬是契稅的應(yīng)稅行為，而總分公司間無償劃轉(zhuǎn)房屋等不動產(chǎn)及土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)并未將相關(guān)權(quán)屬轉(zhuǎn)移，因此分公司不用繳納契稅。

　　企業(yè)所得稅的規(guī)定

　　企業(yè)所得稅實行法人所得稅制，企業(yè)內(nèi)部分支機構(gòu)屬于企業(yè)的組成部分，不是一個獨立的法人實體，應(yīng)由企業(yè)總機構(gòu)統(tǒng)一代表企業(yè)進行匯總納稅。企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)之間進行的融通資金、調(diào)劑資產(chǎn)、提供經(jīng)營管理等行為，屬于內(nèi)部業(yè)務(wù)活動，在繳納企業(yè)所得稅時，對于這些內(nèi)部業(yè)務(wù)往來所產(chǎn)生的費用，均不計入收入和作為費用扣除。國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）*9條第四項規(guī)定，將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移，企業(yè)發(fā)生該項情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。無論是存貨還是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，總公司將資產(chǎn)移送分公司時，均根據(jù)上述規(guī)定進行處理。

 　　　　

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