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稅務(wù)稽查對(duì)企業(yè)查賬的方法、重點(diǎn)與流程
一、稅務(wù)檢查方法：
財(cái)務(wù)指標(biāo)分析法、賬證核對(duì)法、比較法、實(shí)物盤(pán)點(diǎn)法、交談詢(xún)問(wèn)法、外調(diào)法、突擊檢查法、控制計(jì)算法
二、稅務(wù)稽查選案中的重點(diǎn)稅收指標(biāo)：
1、稅收負(fù)擔(dān)測(cè)算：稅收負(fù)擔(dān)率=應(yīng)納稅額÷計(jì)稅依據(jù)×100%
出口企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率：
影響稅負(fù)率的重要因素：
2、銷(xiāo)售額變動(dòng)率分析：
銷(xiāo)售額變動(dòng)率=（本年累計(jì)應(yīng)稅銷(xiāo)售額—上年同期應(yīng)稅銷(xiāo)售額）÷上年同期應(yīng)稅銷(xiāo)售額×100%
3、毛利率分析：銷(xiāo)售毛利率=（銷(xiāo)售收入—銷(xiāo)售成本）÷銷(xiāo)售收入×100%
是否存在本期銷(xiāo)售毛利率較以前各期或上年同期有較大幅度下降的問(wèn)題
4、本期進(jìn)項(xiàng)稅額控制數(shù)=[期末存貨較期初增加額（減少用負(fù)數(shù)）+本期銷(xiāo)售成本+期末應(yīng)付帳款較期初減少數(shù)（增加額用負(fù)數(shù)）]×主要外購(gòu)貨物的增值稅率+本期運(yùn)費(fèi)支出數(shù)×7%
5、應(yīng)出產(chǎn)量=實(shí)際耗用的材料數(shù)量÷單位產(chǎn)品消耗定額（測(cè)定關(guān)鍵原材料、核心部件）
如當(dāng)月實(shí)際耗用量10000噸，單位產(chǎn)品耗用0.2噸，則應(yīng)出產(chǎn)量=10000噸÷0.2噸/件=50000件
檢查“產(chǎn)成品”科目借方入庫(kù)數(shù)量=40000件，可能存在的問(wèn)題：
?。?）、領(lǐng)用材料未全部用于生產(chǎn)
?。?）、完工產(chǎn)品未入庫(kù)即銷(xiāo)售
以某一行業(yè)的生產(chǎn)加工企業(yè)為例，選取“原材料”作為控制物件，推算“應(yīng)稅銷(xiāo)售額控制數(shù)”，進(jìn)行比對(duì)分析。假設(shè)該企業(yè)某期采集的信息資料：原材料消耗1000噸，單位產(chǎn)品原材料消耗定額10，平均單價(jià)1500元/噸，產(chǎn)銷(xiāo)比例為80%，申報(bào)銷(xiāo)售收入8萬(wàn)元。
本期產(chǎn)品產(chǎn)量＝本期原材料消耗量/單位產(chǎn)品原材料消耗定額＝1000噸/10＝100噸。
本期銷(xiāo)售數(shù)量＝產(chǎn)量×產(chǎn)銷(xiāo)比例＝100噸×80%＝80噸。
應(yīng)稅銷(xiāo)售額控制數(shù)＝本期銷(xiāo)售數(shù)量×平均單價(jià)＝80元×1500元/噸＝120000元。
應(yīng)稅銷(xiāo)售額控制數(shù)120000元＞申報(bào)銷(xiāo)售收入80000元，初步判斷可能存在帳外經(jīng)營(yíng)、瞞報(bào)銷(xiāo)售收入問(wèn)題。
三、稅務(wù)稽查流程與稽查各階段企業(yè)注意的事項(xiàng)
?。ㄒ唬┗閷?duì)象的確定（選案）
1、計(jì)算機(jī)選案指標(biāo)：
增值稅有關(guān)選案指標(biāo)：
進(jìn)項(xiàng)稅額-銷(xiāo)項(xiàng)稅額>0連續(xù)超過(guò)三個(gè)月
銷(xiāo)售稅金負(fù)擔(dān)率低于同行業(yè)平均稅負(fù)率（或低于同行業(yè)最低稅負(fù)控制線(xiàn)）
銷(xiāo)售稅金與銷(xiāo)售收入變化幅度不同步
銷(xiāo)項(xiàng)稅金與進(jìn)項(xiàng)稅金變化幅度不同步
企業(yè)所得稅選案指標(biāo)：
銷(xiāo)售利潤(rùn)率（縱向比較大幅下降、橫向比較明顯偏低）
銷(xiāo)售毛利率、銷(xiāo)售成本利潤(rùn)率、投資收益率
人均工資額（=工資總額÷平均職工人數(shù)）
固定資產(chǎn)綜合折舊率（=本期折舊額÷平均固定資產(chǎn)原值）
綜合指標(biāo)：銷(xiāo)售收入變化幅度>30%
六個(gè)月內(nèi)累計(jì)三次零負(fù)申報(bào)
六個(gè)月內(nèi)發(fā)票用量與收入申報(bào)為零
2、稅務(wù)機(jī)關(guān)案頭審計(jì)分析選案指標(biāo)：
申報(bào)與發(fā)票銷(xiāo)售收入對(duì)比
申報(bào)收入<發(fā)票銷(xiāo)售收入
申報(bào)銷(xiāo)項(xiàng)稅額與發(fā)票銷(xiāo)項(xiàng)稅額對(duì)比、申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額與抵扣聯(lián)對(duì)比
進(jìn)項(xiàng)稅金增幅超過(guò)銷(xiāo)售收入增幅30%
出口金額變化幅度
工資總額-計(jì)稅工資-納稅調(diào)增>0
三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)（福利、工會(huì)、教育）提取額-計(jì)稅工資附加扣除限額-納稅調(diào)增>0
廣告支出、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、招待費(fèi)
稅務(wù)管理（稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、發(fā)票管理）違章戶(hù)
?。ǘ┒悇?wù)稽查實(shí)施
1、查前準(zhǔn)備
?。?）審閱分析會(huì)計(jì)報(bào)表，確定查賬線(xiàn)索。
?。?）收集整理納稅資料
?。?）擬定提綱，組織分工
?。?）下達(dá)稅務(wù)檢查通知書(shū)（哪些情況下不需要事先通知）、調(diào)取賬簿資料通知書(shū)
企業(yè)需要注意的問(wèn)題：
A.事前通知 B.稽查回避 C.出示證件 D.調(diào)賬程序及返還期限（稽查案例）
2、稽查實(shí)施
A.做好查賬原始記錄：按檢查順序編制《稅務(wù)稽查底稿》
B.整理原始記錄資料：按稅種分類(lèi)型歸集，編制《稅務(wù)稽查底稿（整理）分類(lèi)表》
注意：企業(yè)拒絕提供有關(guān)納稅資料的法律責(zé)任（征管法第70條：由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處一萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處一萬(wàn)元以上五萬(wàn)元以下的罰款）
C.復(fù)查落實(shí)查賬記錄
3、查后終結(jié)
（1）計(jì)算各稅應(yīng)補(bǔ)稅額、加收的滯納金
?。?）通報(bào)問(wèn)題，核實(shí)事實(shí)，聽(tīng)取意見(jiàn)
?。?）填制《稅務(wù)稽查報(bào)告》或者《稅務(wù)稽查結(jié)論》
?。?）交流意見(jiàn)，簽字認(rèn)可：與稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議，該怎么辦
?。ㄈ┗閷徖?/div> 
（1）違法事實(shí)是否清楚、證據(jù)是否確鑿、數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、資料是否齊全
?。?）適用稅收法律、法規(guī)、規(guī)章是否得當(dāng)
（3）是否符合法定程序
?。?）擬定的處理意見(jiàn)是否得當(dāng)
?。ㄋ模┒悇?wù)處理決定執(zhí)行
1、文書(shū)送達(dá)方式：直接送達(dá)、委托送達(dá)、郵寄送達(dá)、公告送達(dá)、留置送達(dá)等
2、注意：
?。?）送達(dá)回證需要被送達(dá)人簽名或者蓋章，簽名或者蓋章后即為送達(dá)
（2）被送達(dá)人不簽名或者蓋章的處理
?。ㄎ澹z查完畢后的企業(yè)應(yīng)對(duì)措施
1、補(bǔ)稅、上繳滯納金
2、要求聽(tīng)證，上繳罰款，調(diào)賬：稅務(wù)稽查后如何進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整和管理改善
3、復(fù)議或訴訟
六、會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表的檢查
1、總賬與報(bào)表的檢查
“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”借方累計(jì)發(fā)生額與“產(chǎn)成品/庫(kù)存商品”貸方累計(jì)發(fā)生額
2、會(huì)計(jì)報(bào)表重點(diǎn)項(xiàng)目
?。?）應(yīng)收款類(lèi)項(xiàng)目（應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備、其它應(yīng)收款）
?。?）存貨類(lèi)項(xiàng)目
?。?）待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失項(xiàng)目
?。?）固定資產(chǎn)及相關(guān)項(xiàng)目
?。?）無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用項(xiàng)目
?。?）應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)項(xiàng)目
?。?）應(yīng)付款類(lèi)項(xiàng)目（應(yīng)付賬款、其它應(yīng)付款）
?。?）預(yù)收帳款項(xiàng)目
3、企業(yè)年終結(jié)賬報(bào)表、重點(diǎn)賬戶(hù)應(yīng)注意的事項(xiàng)
?。?）應(yīng)計(jì)未計(jì)、應(yīng)提未提費(fèi)用是否提足
?。?）費(fèi)用跨年度列支問(wèn)題
（3）其它應(yīng)收款-股東個(gè)人借款
?。?）包裝物押金
?。?）往來(lái)科目長(zhǎng)期掛賬、金額較大
（6）存貨類(lèi)貸方余額
?。?）不需支付的應(yīng)付款項(xiàng)
?。?）未支付的預(yù)提費(fèi)用
（9）長(zhǎng)期資產(chǎn)的稅務(wù)處理（財(cái)稅差異）
?。?0）價(jià)外費(fèi)用問(wèn)題、價(jià)外費(fèi)用與返利的區(qū)別價(jià)外費(fèi)用：銷(xiāo)售方向購(gòu)貨方收取，計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅；返利：購(gòu)貨方向銷(xiāo)售方收取，作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出
企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
1、公司出資購(gòu)買(mǎi)房屋、汽車(chē)，權(quán)利人卻寫(xiě)成股東，而不是付出資金的單位；
2、帳面上列示股東的應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款；
3、成本費(fèi)用中公司費(fèi)用與股東個(gè)人消費(fèi)混雜在一起不能劃分清楚；
上述事項(xiàng)視同為股東從公司分得了股利，必須代扣代繳個(gè)人所得稅，相關(guān)費(fèi)用不得計(jì)入公司成本費(fèi)用。
4、外資企業(yè)仍按工資總額的一定比例計(jì)提應(yīng)付福利費(fèi)，且年末帳面保留余額；
5、未成立工會(huì)組織的，仍按工資總額一定比例計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)，支出時(shí)也未取得工會(huì)組織開(kāi)具的專(zhuān)用單據(jù)；
6、不按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)又未做納稅調(diào)整，有的公司存在跨納稅年度補(bǔ)提折舊（根據(jù)相關(guān)稅法的規(guī)定成本費(fèi)用不得跨期列支）；
7、生產(chǎn)性企業(yè)在計(jì)算成品成本、生產(chǎn)成本時(shí)，記帳憑證后未附料、工、費(fèi)耗用清單，無(wú)計(jì)算依據(jù)；
8、計(jì)算產(chǎn)品（商品）銷(xiāo)售成本時(shí)，未附銷(xiāo)售成本計(jì)算表；
9、在以現(xiàn)金方式支付員工工資時(shí)，無(wú)員工簽領(lǐng)確認(rèn)的工資單，工資單與用工合同不能有效銜接；
10、開(kāi)辦費(fèi)用在取得收入的當(dāng)年全額計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用，未做納稅調(diào)整；
11、未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，沒(méi)有依據(jù)地隨意計(jì)提期間費(fèi)用；或在年末預(yù)提無(wú)合理依據(jù)的費(fèi)用；
12、商業(yè)保險(xiǎn)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，未做納稅調(diào)整；
13、生產(chǎn)性企業(yè)原材料暫估入庫(kù)，把相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額也暫估在內(nèi)，若該批材料當(dāng)年耗用，對(duì)當(dāng)年的銷(xiāo)售成本造成影響；
14、員工以發(fā)票定額報(bào)銷(xiāo)，或采用過(guò)期票、連號(hào)票或稅法限額（如餐票等）報(bào)銷(xiāo)的發(fā)票。造成這些費(fèi)用不能稅前列支；
15、應(yīng)付款項(xiàng)掛帳多年，如超過(guò)三年（外資超過(guò)2年）未償還應(yīng)納入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，但企業(yè)未做納稅調(diào)整；
16、非正常損耗原材料、非應(yīng)稅項(xiàng)目領(lǐng)用原材料，進(jìn)項(xiàng)稅額并沒(méi)有做轉(zhuǎn)出處理；
17、銷(xiāo)售廢料，沒(méi)有計(jì)提并繳納增值稅；
18、對(duì)
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