QQ登錄
微博登錄
微信登錄
一、對金融業(yè)的營業(yè)稅檢查
金融企業(yè)包括銀行和非銀行金融機構(gòu)。金融企業(yè)的應(yīng)稅收入，包括貸款業(yè)務(wù)收入、租賃業(yè)務(wù)收入，投資業(yè)務(wù)收入、證券業(yè)務(wù)收入、外匯業(yè)務(wù)（含外匯期貨）收入、信托業(yè)務(wù)收入和手續(xù)費收入。應(yīng)重點檢查“主營業(yè)務(wù)收入”、“投資收益”、“營業(yè)外收入”、“匯兌收益”和“營業(yè)稅金及附加”等損益類賬戶，檢查時應(yīng)注意以下幾個問題：
1.在日常會計核算過程中，對金融業(yè)務(wù)計算營業(yè)額的確定方法
一是一般貨款業(yè)務(wù)，一律以利息收入全額為營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。
二是轉(zhuǎn)貸外匯業(yè)務(wù)，以貸款利息減去借款利息后的余額為計稅營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。
三是對外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的余額為計稅營業(yè)額繳納營業(yè)稅。
四是融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承擔(dān)者收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實際成本后的余額為計稅營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。出租貨物的實際成本，包括由出租方承擔(dān)的貨物購入價、關(guān)稅、增值稅、消費稅、運雜費、安裝費、保險費等費用。
五是金融機構(gòu)在提供金融勞務(wù)的同時，銷售賬單憑證、支票等屬于應(yīng)征收營業(yè)稅的混合銷售行為，應(yīng)將此項銷售收入并入營業(yè)額中計算納稅營業(yè)稅。
2.對金融業(yè)的一些特殊問題的檢查
一是金融機構(gòu)當(dāng)期實際收到的結(jié)算罰款、罰息、加息等收入應(yīng)并入營業(yè)額中納稅。
二是金融企業(yè)從事外匯調(diào)劑業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費收入，應(yīng)全額按“金融保險業(yè)”納稅。
三是金融機構(gòu)以資金入股形式對外進(jìn)行投資，若參與接受投資方的利潤分配，并共擔(dān)風(fēng)險的，不繳納營業(yè)稅；若不承擔(dān)風(fēng)險的，則應(yīng)視為貸款業(yè)務(wù)，對其取得的固定收入，按“金融保險業(yè)”納稅。
四是金融企業(yè)購進(jìn)的有價證券（包括國債和企業(yè)債券等）的利息收入比照存款利息收入不繳納營業(yè)稅。但對其在未到期限內(nèi)進(jìn)行的債券買賣行為，則應(yīng)納稅。
五是對金融機構(gòu)提供金融保險業(yè)勞務(wù)時，代收的郵電費也應(yīng)并入營業(yè)額中納稅。
六是金融企業(yè)提供金融保險勞務(wù)時取得的郵電費收入，若在賬務(wù)處理上直接沖減相關(guān)“費用”等賬戶，在計算繳納營業(yè)稅時，仍應(yīng)將這部分收入并入營業(yè)額一并納稅。
七是委托貸款是金融企業(yè)根據(jù)客戶的委托所發(fā)放的有條件的貸款。根據(jù)金融企業(yè)會計制度規(guī)定，委托貸款利息不作為金融企業(yè)利息收和入賬，收到收入后暫作為其他應(yīng)付款項。委托貸款業(yè)務(wù)的收入為手續(xù)費收入。檢查企業(yè)有無將已實現(xiàn)的委托貸款手續(xù)費收入長期掛在“其他應(yīng)付款”賬戶上和將委托貸款未貸出之前所發(fā)生的利息支出直接沖減“其他應(yīng)付款”賬戶的情況。另外，要檢查金融企業(yè)是否對委托貸款的業(yè)務(wù)代扣代繳了營業(yè)稅。
八是根據(jù)責(zé)權(quán)發(fā)生制核對企業(yè)應(yīng)收示收利息是否及時記入利息收入，從2001年1月1日起對納稅人發(fā)放貸款后，其貸款利息自結(jié)息日起，逾期未滿180天（含180天）的應(yīng)收未收利息，應(yīng)以取得利息收入權(quán)利的當(dāng)天為其納稅義務(wù)發(fā)生時間。
原有的應(yīng)收未收貸款利息逾期180天（不含180天）以上的，該筆貸款新發(fā)生的應(yīng)收未收利息，不論該貸款本金是否逾期，其納稅義務(wù)發(fā)生時間均為實際收到利息的當(dāng)天。
上述所稱納稅僅指銀行，不包括非銀行金融機構(gòu)。
九是對企業(yè)進(jìn)行各項業(yè)務(wù)收取的手續(xù)費收入都應(yīng)納入賬內(nèi)核算，檢查企業(yè)有無將手續(xù)費收和直接作支出或者賬外經(jīng)營的情況。
十是從2002年1月1日起，金融企業(yè)應(yīng)收未收核算期內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收利息，均應(yīng)按規(guī)定申報交納營業(yè)稅；貸款應(yīng)收利息自結(jié)息之日起，超過應(yīng)收未收利息核算期限或貸款本金到期（含展期）后尚未收回的，按實際收到利息申報交納營業(yè)稅。
本規(guī)定中所稱金融企業(yè)是指商業(yè)銀行、市場信用社和農(nóng)村信用社、信托投資公司和財務(wù)公司。
對以房產(chǎn)和土地使用權(quán)抵頂貸款的問題，且看下例：
例：某化工有限公司于1995年6月以房產(chǎn)證、土地使用證件抵押向某工商銀行取得貸款120萬元。由于企業(yè)經(jīng)營不善，貸款不能及時歸還，另外還欠銀行利息30多萬元，經(jīng)多次催收無效，工商銀行向法院起訴，并于1998年10月法院判決如下：該化工有限公司以臨街樓一幢和分廠2000平方米土地折價歸還貸款本息。資產(chǎn)評估折價如下：
?、欧謴S未使用土地賬面價值20萬元，折價30萬元。
?、婆R街樓賬面固定資產(chǎn)原值80萬元，折價80萬元。
?、桥R街樓占用土地賬面價值20萬元，折價40萬元。
該企業(yè)作會計分錄如下：
借：短期借款——某工商銀行 1200000
貸：固定資產(chǎn)——辦公樓 800000
無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)限 400000
檢查人員于1998年12月對該化工有限公司的納稅情況進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)以房產(chǎn)、土地使用權(quán)抵頂款本息的行為屬銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）的行為，應(yīng)有盡有按照規(guī)定征收營業(yè)稅?？紤]到企業(yè)平常納稅態(tài)度較好，暫不罰款，企業(yè)應(yīng)按章補繳5%的營業(yè)稅。
化工有限公司應(yīng)作如下會計處理：
?、庇眉t字沖銷原記賬憑證。
借：短期借款——某工商銀行（紅字） 1200000
貸：固定資產(chǎn)——辦公樓（紅字） 1200000
無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)（紅字） 1200000
?、渤鍪酃潭ㄙY產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)其賬面原值的累計折舊。
借：固定資產(chǎn)清理 60000
累計折舊 20000
貸：固定資產(chǎn)——辦公樓 800000
⒊以固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)收入抵頂銀行借款和預(yù)付利息。
借：短期借款——某工商銀行 1200000
預(yù)提費用——預(yù)提借款利息 300000
貸：固定資產(chǎn)清理 800000
其他業(yè)務(wù)收入——轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 700000
?、闯鍪酃潭ㄙY產(chǎn)的凈收益轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入（800000－600000－稅金40000=160000元）。
借：固定資產(chǎn)清理 160000
貸：營業(yè)外收入 160000
?、到Y(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的成本。
借：其他業(yè)務(wù)支出 400000
貸：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán) 400000
?、堆a提稅金。
銷售不動產(chǎn)應(yīng)繳納營業(yè)稅=800000×5%=40000（元）
轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)繳納營業(yè)稅=700000×5%=35000（元）
借：固定資產(chǎn)清理 40000
其他業(yè)務(wù)支出 35000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅 75000
?、防U納稅金。
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅 75000
貸：銀行存款 75000
二、對保險企業(yè)的營業(yè)稅檢查
保險企業(yè)的應(yīng)稅收入，包括國內(nèi)保險業(yè)務(wù)和境外保險機構(gòu)以國內(nèi)物品為檔的提供的保險業(yè)務(wù)所取得的保險收入。應(yīng)重點檢查“主營業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”和“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”等損益類賬戶，檢查時應(yīng)注意以下幾個問題：
一是檢查企業(yè)的免稅險種項目是否擴大了范圍，應(yīng)逐筆檢查免稅險種收入明細(xì)賬以發(fā)現(xiàn)問題。
二是檢查保險營業(yè)稅的確定范圍。根據(jù)保險企業(yè)會計制度規(guī)定，發(fā)生退保費和續(xù)保時的折扣和無賠償優(yōu)待費在“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶的貸方反映，要檢查企業(yè)的納稅申報中是否扣除了獎勵和返還給投保人的無贈償優(yōu)待費等項目，按余額繳納營業(yè)稅的情況。
三是檢查企業(yè)利用保險費投資情況。看企業(yè)反還性兩全保險業(yè)務(wù)的保戶儲金的利息收入和運用保戶儲金進(jìn)行投資活動獲得的收益，是否按規(guī)定從“主營業(yè)務(wù)收入”或“投資收益”賬戶及時轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，有無將應(yīng)實現(xiàn)的保費收入不結(jié)轉(zhuǎn)，直接結(jié)轉(zhuǎn)利潤的情況。
四是檢查分期收保費的結(jié)轉(zhuǎn)情況。因保戶一次交費用困難采取分期收費的，應(yīng)全額貸記“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，檢查企業(yè)有無將分期收取保費的業(yè)務(wù)長期掛在往來賬上，不轉(zhuǎn)收入的情況。
五是檢查分保業(yè)務(wù)的核算情況。企業(yè)付給分保人的保費是否代扣代繳了稅款，應(yīng)通過“分保支出”等賬戶查看企業(yè)有無分保險業(yè)務(wù)。但是初保業(yè)務(wù)以全部保費收入減去付給分保人的保費后余額為營業(yè)額。為了簡化手續(xù)，可對初保人按其向投保人收取的保費收入全額（即不扣除分保費支
掃一掃微信，學(xué)習(xí)實務(wù)技巧
高頓網(wǎng)校特別提醒：已經(jīng)報名2014年財會考試的考生可按照復(fù)習(xí)計劃有效進(jìn)行！另外，高頓網(wǎng)校2014年財會考試高清課程已經(jīng)開通，通過針對性地講解、訓(xùn)練、答疑、?？?，對學(xué)習(xí)過程進(jìn)行全程跟蹤、分析、指導(dǎo)，可以幫助考生全面提升備考效果。
