大連會計稅務實務：稽查建安企業(yè)常見稅收問題(一)

　　國家稅務局之所以將建安業(yè)作為稽查的重點，是因為該行業(yè)已成了稅收流失的重災區(qū)。其成因是多方面的，目前現(xiàn)狀無論是在征收管理還是在稽查環(huán)節(jié)。可以說是管不到位，查得不深。這一方面與以前重稽查，輕管理，重收入，輕處罰的后遺癥有關(guān)。也有一些政策在實際工作中不易掌握造成的。但主要是該類企業(yè)利用建安業(yè)本身的特點，采用各種手段，亂中取勝，以達到不繳少繳稅款之目的。

　　一，工程完工后，收入仍掛在預收帳款帳戶，成本在工程施工中體現(xiàn)，不按規(guī)定進行結(jié)轉(zhuǎn)。為啥不結(jié)轉(zhuǎn)呢？那是因為：一是對結(jié)算款與預收帳款之間應做為應收帳款的工程款在收到工程款前不體現(xiàn)應收帳款不繳營業(yè)稅。企業(yè)（有的是稅務機關(guān)要求）一般是按預收帳款計算營業(yè)稅。二是，不將決算收入做為收入，也不將工程成本結(jié)轉(zhuǎn)成本，給稅務人員已尚未完工的假象。所得稅申報時只是將該期的管理費用等期間費用申報為虧損數(shù)。從而偷漏企業(yè)所得稅。

　　出現(xiàn)這種情況的原因既有企業(yè)的主觀故意性，也有一些現(xiàn)實的客觀因素造成的。如現(xiàn)實中確實存在建設單位雖然房屋已使用，但因無錢支付工程款就遲遲不與建筑單位進行決算的現(xiàn)象。還有的是雖然已進行了決算，但無資金支付給施工單位工程款。而施工單位，也無資金向供料方支付材料款。供料方就采取在不支付完全部材料款就不給建筑企業(yè)開具發(fā)票的辦法，促使建筑企業(yè)付款。建筑企業(yè)也只好是在預付帳款或其他應付款中反映已付的部分材料款。這樣的惡性循環(huán)，使建筑企業(yè)因無法取得發(fā)票，也就無法把已用的材料反映到成本中。如果以全額的決算收入去配比部份的工程成本。所得額當然與實際不符的。這樣吃虧的事，建筑商當然是不干的。

　　檢查的方法是對照施工合同與工程施工，預收帳款帳戶，按工程項目逐一實地調(diào)查，了解工程的完工進度。若已完工，則應進一步調(diào)查工程是否結(jié)算。

　　二，包工不包料工程，只按工程結(jié)算計算營業(yè)稅。按照規(guī)定，對于甲方（建設單位）提供材料時，在做會計處理時，乙方應做預付工程款處理。甲方為：借預付帳款 貸原材料。乙方借原材料 貸預收帳款。結(jié)算時，甲方按乙方提供的發(fā)票。借固定資產(chǎn) 貸預付帳款（銀行存款）。乙方借預收帳款（應收帳款，銀行存款）貸主營業(yè)務收入。而乙方在操作時是，借原材料，貸應付帳款。領(lǐng)用時。借工程施工 貸 原材料 ，結(jié)算時按決算數(shù)。借 應收帳款貸主營業(yè)務收入。再借應付帳款貸應收帳款。這樣帳務處理之后，如果不看合同承包的內(nèi)容，是不容易發(fā)現(xiàn)是只包工而不包料的情形的。如果是只包部分料或者簽訂虛假承包內(nèi)容的合同則更不易發(fā)現(xiàn)。如有一房開公司，自己還有一獨立核算的建筑公司。建筑公司負責承建工程，合同規(guī)定是包工包料。建筑公司已按結(jié)算金額納了稅?？稍趯﹂_發(fā)公司檢查時卻發(fā)現(xiàn)，該項目的開發(fā)成本中還有原材料成本項目，且金額不小，查看憑證。會計分錄為借開發(fā)成本，貸原材料。原來是開發(fā)公司撥付給建筑公司材料，建筑公司不入帳，直接用于工程。該負責人解釋為，原材料漲價，為使建筑公司不虧損，房開公司就負擔了部份材料款。但不管其如何解釋，建筑公司對開發(fā)公司負擔的材料款少繳了營業(yè)稅卻是不錚的事實。

　　不管包工包料還是只包工而不包料都要按包工包料計算營業(yè)稅，此項政策的立法精神是為了平衡稅收負擔。但這種情況的確是違背常理的。營業(yè)稅一般都應按收入為計稅依據(jù)。而現(xiàn)實是收入為包工收入。但計稅時卻要按包工包料計算。即收入乘以稅率是小于應納稅額的。

　　檢查方法，在要求提供合同等資料的前提下，到建設方進行調(diào)查?？雌淙霂べY產(chǎn)的金額是否與乙方的記入收入金額相一致。如果不一致。甲方則會以原材料發(fā)票和乙方發(fā)票做為固定資產(chǎn)入帳的原始憑證。

　　三，老板用公司的資金為個人買車，入公司的固定資產(chǎn)帳。這種情況表現(xiàn)為，公司購車時，購車發(fā)票的購貨單位名稱不是公司名稱，而是老板或其他股東名。車落戶也落在該個人名下。車款也以折舊形式計入管理費用。根據(jù)企業(yè)為股東購買車輛并將車輛所有權(quán)辦到股東個人名下，其實質(zhì)為企業(yè)對股東進行了紅利性質(zhì)的實物分配，應按“利息股息紅利所得”項目征收個人所得稅的規(guī)定。之后又補充規(guī)定，考慮到該股東的車輛同時為企業(yè)使用的實際情況，允許合理減除部份所得?？傊緫劾U個人所得稅。同時規(guī)定因該車不屬于公司的資產(chǎn)，不得在企業(yè)所得稅前扣除折舊。這種情況，要注意是否扣繳了個人所得稅，不得扣除的折舊是否已做納稅調(diào)整。

　　老板為何賣車不用公司名呢？這樣作的原因是發(fā)票是個人名，車落的是個人戶。雖然掛在公司帳上。但并不屬于公司的財產(chǎn)。其實質(zhì)是個人財產(chǎn)。而有限公司只是以公司的財產(chǎn)承擔風險。就是稅務機關(guān)對公司采取保全或強制措施時。筆者認為這樣的財產(chǎn)也不應在保全或強制的范圍之內(nèi)。

　　檢查方法以固定資產(chǎn)帳中  新增資產(chǎn)為重點，調(diào)閱相關(guān)憑證，尤其對所附原始憑證的購貨人名稱為非該公司的現(xiàn)象要調(diào)查清楚。但如果將頂帳的資產(chǎn)給個人時，企業(yè)有不入帳，往來不予沖銷，資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)給個人的情況則不易從表面直接看出。所以要對長期掛帳的往來，要到對方核對。轄區(qū)范圍外的，要采取要發(fā)協(xié)查函，或異地協(xié)查的方法，查明事實。同時要注意的是這種情況不僅是限于車還應包括為個人購房等財產(chǎn)。

　　四，魚目混珠，多轉(zhuǎn)工程成本，減少所得額。就是承包工程項目較多的情況下，對已完工工程的收入轉(zhuǎn)入本年利潤，可在轉(zhuǎn)成本時，為了達到不繳或少繳所得稅的目的，將未完工的工程，也隨著已完工程的成本一并轉(zhuǎn)入本年利潤。還有采用常說的借雞下蛋的辦法，將一些小工程的成本也擠入其中。如蓋一辦公大樓?？焱旯r，又要求蓋一儲藏室。這時，企業(yè)就有可能對建儲藏室的收入不入帳，對發(fā)生的儲藏室的成本卻一并計入了辦公樓的成本。

　　這種情況，除了主觀故意的原因外，還有可能就是成本核算對象確定有問題，如對某電力安裝公司進行檢查時，發(fā)現(xiàn)該公司主要是對用戶的用電安裝。每年的業(yè)戶近千戶。沒有按各戶核算收入和成本。取得的收入部分轉(zhuǎn)為收入，部份仍留在預收帳款中，而工程施工的余額為零。也就是沒有未完工工程?？墒菍︻A收帳款（無明細）的結(jié)余額解釋為，收到款項，尚未施工呢。后經(jīng)逐筆核對核同及完工決算書才查出有已完工程的收入未結(jié)轉(zhuǎn)收入的事實。經(jīng)過對會計的詢問得知，因每筆工程金額也就1千元左右，而對應客戶又多。就沒有按業(yè)戶分別核算成本。對工程施工中有多少是未完工程額。會計也不知，只能是到年末都轉(zhuǎn)入成本。這樣，就造成無法準確核算成本和收入。

　　查帳的方法，用估算法確定其用料是否符合常理，發(fā)現(xiàn)不正常，應對有關(guān)人員進行詢問。對發(fā)料，領(lǐng)料的原始憑據(jù)領(lǐng)料單進行檢查?？从袩o不是用于該工程而計入該工程的問題；檢查其確定的成本核算對象是否合理合規(guī)。還要注意，已完工程的剩料是否沖減了完工成本。剩料的去向是入庫了，還是出賣了，還是用于其他工程。

　　五，“機械作業(yè)”帳戶發(fā)生數(shù)是否符合常規(guī)，看有無將機械出租，取得收入沖減費用或不入帳，少教營業(yè)稅，所得稅問題。有的小公司機械設備，如塔吊。在工程項目多，工程地點分散時。常有不夠用的時候，。為保工程按工期正常完成就不得不租用機械使用。而出租方常常是不給開具發(fā)票的。這樣，使承租方不得不采用其他票據(jù)或其他形式核銷。造成帳簿反映不實。不但是出租方違法偷逃所得稅，更嚴重的是出租方還可能少繳所得稅，營業(yè)稅等稅種。尤其現(xiàn)實工作中，還普遍存在，往往是總公司有建筑資質(zhì)，于是就有些個人掛靠總公司，成立一分公司，二分公司的現(xiàn)象。常常是各分公司自己找工程，然后由總公司與甲方簽訂合同，總公司只是按工程項

 　　　　

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