安慶會計(jì)稅務(wù)實(shí)務(wù)：個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)稽查案例

　　某上市公司欲收購某縣一家水電公司。但發(fā)現(xiàn)該水電公司由個人股東甲、乙出資1000萬元設(shè)立，該上市公司為了規(guī)避扣繳個人所得稅義務(wù)，要求水電公司股東變更為公司持股。2012年3月，甲、乙兩人另設(shè)立一家A公司，甲、乙個人將股權(quán)平價轉(zhuǎn)讓給A公司1000萬元。2012年5月，A公司將該水電公司股權(quán)以3000萬元轉(zhuǎn)讓給上市公司，從而完成了收購交易行為。

　　7月初，縣水電公司的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常檢查中發(fā)現(xiàn)公司股東變更，經(jīng)過多方調(diào)查了解，認(rèn)為甲、乙個人平價轉(zhuǎn)讓水電公司股權(quán)不符合獨(dú)立交易原則，應(yīng)按最后成交價3000萬元核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得為2000萬元（3000-1000），核定甲、乙個人應(yīng)繳納個人所得稅400萬元。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的依據(jù)是《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知》（國稅函〔2009〕285號）第四條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)稅依據(jù)的評估和審核。對扣繳義務(wù)人或納稅人申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)資料應(yīng)認(rèn)真審核，判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否符合獨(dú)立交易原則，是否符合合理性經(jīng)濟(jì)行為及實(shí)際情況。對申報的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低（如平價和低價轉(zhuǎn)讓等）且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個人股東享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。

　　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在按水電公司凈資產(chǎn)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價時，發(fā)現(xiàn)水電公司凈資產(chǎn)仍為1000萬元并未增值，但因該水電公司股權(quán)最后環(huán)節(jié)實(shí)際成交價為3000萬元，稅務(wù)機(jī)關(guān)最終再依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第27號）第三條第三項(xiàng)“參照相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入”的規(guī)定，核定甲、乙個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得2000萬元。應(yīng)該說，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的上述執(zhí)法行為和稅法依據(jù)是準(zhǔn)確的。

　　后因甲、乙個人對股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本扣除存在不同看法，對主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅決定未及時履行。于是，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將該案件移交縣稅務(wù)稽查局查處。

　　稽查局經(jīng)過立案調(diào)查后，為了保障稅款不流失，于2012年7月底及時通知股權(quán)收購方（某上市公司）暫停支付A公司股權(quán)收購款尾項(xiàng)400萬元。因案情簡單，稽查局在檢查結(jié)束后，考慮納稅人在檢查階段未按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的收入申報稅款，2012年12月，稽查局對甲、乙個人擬作出偷稅處理處罰，要求納稅人補(bǔ)繳偷稅款400萬元，按原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的限期計(jì)算加收滯納金，并處一倍罰款。納稅人不同意稽查局的處理，認(rèn)為不應(yīng)該按偷稅處理，不應(yīng)該加收滯納金，按規(guī)定程序納稅人進(jìn)行了陳述、申辯。

　　稽查局對納稅人陳述、申辯非常重視，在案件審理過程中，經(jīng)過反復(fù)討論分析，最后達(dá)成以下審理意見：

　　1.納稅人沒有偷稅的具體行為，不按偷稅處理。按照《中華人民共和國稅收征管法》（以下簡稱稅收征管法）第六十三條規(guī)定，納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。審理認(rèn)為，根據(jù)現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為納稅人股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格偏低而沒有正當(dāng)理由的可以核定補(bǔ)繳稅款，納稅人雖然沒有按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的收入進(jìn)行申報，但納稅人如實(shí)陳述了轉(zhuǎn)讓股權(quán)各個環(huán)節(jié)情形，并未存在“偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報”行為，因而，不應(yīng)按偷稅處理。

　　2.稅務(wù)機(jī)關(guān)通知暫停支付款項(xiàng)行為不當(dāng)，不再加收滯納金。在案件調(diào)查過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取了稅收保全措施，通知第三方（收購方）暫停支付400萬元，而且一直沒有撤銷該項(xiàng)行為。審理認(rèn)為，通知第三方暫停支付是一項(xiàng)稅收保全措施，需要履行嚴(yán)格的法定程序，該項(xiàng)措施不符合稅收征管法的相關(guān)規(guī)定，而且事實(shí)上影響了納稅人稅款的及時繳納。稅收征管法第五十二條規(guī)定，因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。稅收征管法實(shí)施細(xì)則第八十條規(guī)定，稅收征管法第五十二條所稱稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)適用稅收法律、行政法規(guī)不當(dāng)或者執(zhí)法行為違法。因此，本案件至稅務(wù)機(jī)關(guān)通知第三方暫停支付行為之時不應(yīng)該再加收滯納金。

　　3.由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定追繳欠稅款。審理認(rèn)為，在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)做出征稅決定的情況下，如果納稅人不及時繳納稅款，應(yīng)直接按稅收征管法追繳欠稅相關(guān)規(guī)定處理。稅收征管法第六十八條規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除依照本法第四十條的規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳稅款的百分之五十以上五倍以下的罰款。如果納稅人有逃避追繳欠稅的，還可以按第六十五條處理，即納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

　　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為納稅人有逃避欠稅行為的，方可移交稽查局按規(guī)定查處。如果在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)作出限期納稅人繳納稅款的決定情形下，稽查局事后又作出一個追繳偷稅款的處理決定，則事實(shí)上就會形成多頭執(zhí)法，納稅人無所適從的違反行政處罰程序的現(xiàn)象。

 　　　　

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