威海會計稅務(wù)實務(wù)：關(guān)于小規(guī)模企業(yè)財務(wù)核算對稅收征管影響的思考

　　在日常工作中，我們從對小規(guī)模企業(yè)檢查、評估了解發(fā)現(xiàn)，許多小企業(yè)財務(wù)核算并未能按照《稅收征管法》的要求，建立健全總帳、明細(xì)帳、日記帳和其他輔助性帳簿，帳簿建立帶有很大的隨意性。財務(wù)核算基礎(chǔ)工作薄弱，內(nèi)部財務(wù)制度不健全，致使企業(yè)財務(wù)管理比較混亂，財務(wù)信息失真。一定程度上給稅收的征收管理帶來了負(fù)面影響。

　　一、小企業(yè)財務(wù)核算現(xiàn)狀

　　由于受到規(guī)模、財力和人力的限制，企業(yè)財務(wù)制度不健全，核算管理比較混亂。因小企業(yè)對稅法的遵從度參差不齊，對財務(wù)核算的重視程度也不相同，主要體現(xiàn)在企業(yè)聘用財務(wù)人員隨意性上。目前小企業(yè)財務(wù)會計存在以下幾種類型：一是離退休老會計，鄉(xiāng)鎮(zhèn)上的一些企業(yè)會計普遍老齡化，對新的稅收知識接收能力差，對電腦信息化的使用一知半解，甚至一無所知。二是年輕的下崗會計和沒有就業(yè)的大中專會計專業(yè)的畢業(yè)生，這類會計雖然接受新知識快，但缺少做帳經(jīng)驗。三是親朋兼職會計，現(xiàn)階段大多小企業(yè)的投資屬個人獨自或合資，夫妻企業(yè)、親戚合伙企業(yè)、朋友合伙企業(yè)的出現(xiàn)是不爭的事實，投資人把自己信得過的親戚朋友（稍有或沒有會計知識）作為財務(wù)人員聘用對象。四是由于親屬或某種關(guān)系在敏感部門工作，利用此方便介入到企業(yè)代理記帳。 這些小規(guī)模企業(yè)絕大多數(shù)企業(yè)沒有設(shè)專職會計，大都是聘用代帳會計代為記帳。多頭兼職的多，一名財務(wù)人員在幾個或在十幾個企業(yè)同時兼職，更換頻繁，有的甚至在一個納稅年度內(nèi)更換兩、三個會計，稅務(wù)機(jī)關(guān)查帳時要找兩三個會計。這些兼職財務(wù)人員大都不參與生產(chǎn)經(jīng)營，老板提供什么資料財務(wù)人員按部就班歸類記賬，企業(yè)老板月初將一個月來的單據(jù)傳遞給會計，由于會計依老板報來的幾張單據(jù)做帳，如果就帳查帳，無法查清企業(yè)真實經(jīng)營情況，企業(yè)進(jìn)銷貨在帳面反映都是現(xiàn)金支付或者掛往來，其實這樣的帳務(wù)全憑老板良心記帳。現(xiàn)金交易不用開具發(fā)票的，一般帳面不會反應(yīng)。企業(yè)弄帳的目的，其實就是為了開具增值稅發(fā)票，否則，企業(yè)都不會主動建帳。到稅務(wù)評估稽查時，有的企業(yè)會計也無法說清具體帳務(wù)情況，帳務(wù)的真實性就可想而知了。

　　二、財務(wù)核算不健全對稅收管理的影響

　　（一）財務(wù)人員聘用不規(guī)范。一是聘用手續(xù)不全，聘用期限與財務(wù)核算年度不一致，出現(xiàn)年度帳務(wù)中斷，難以稽查。二是更換頻繁導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)人員缺乏為企業(yè)負(fù)責(zé)的精神，短期行為嚴(yán)重，表現(xiàn)為：工作熱情不高，財務(wù)人員素質(zhì)不高，稅收知識缺乏，電算化水平低，特別是合伙企業(yè)、個體私營企業(yè)大多數(shù)還停留在手工記賬水平，在財務(wù)管理上存在的建賬不實、賬目不全、納稅申報不實的現(xiàn)象，查證難、執(zhí)行難，偷逃稅現(xiàn)象無法抑制。

　　（二）稅收核算不規(guī)范。一是賬目不健全。部分企業(yè)不能按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求設(shè)置、使用、保管賬簿。有的賬簿設(shè)置不全，有的設(shè)置賬外賬，甚至有的不設(shè)賬簿，造成收入、成本、費用憑證殘缺不全，不能正確進(jìn)行稅收核算，長虧不倒企業(yè)大量存在。 二是由于小企業(yè)具有大多采用（流水）手工的形式記賬，經(jīng)營方式廣泛且靈活多變，致使其核算方式與財務(wù)人員核算口徑有一定的差距，企業(yè)財務(wù)核算和稅收核算比較混亂，影響稅款計算的準(zhǔn)確性。 三是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營與財務(wù)人員記賬脫節(jié)。兼職財務(wù)人員大都不參與生產(chǎn)經(jīng)營，老板提供什么資料財務(wù)人員按部就班歸類記賬，完全按照業(yè)主的意愿做賬，明顯存在現(xiàn)金交易、收入不入賬、費用亂列支或以白條入賬等現(xiàn)象，造成大量申報不實。

　?。ㄈ┴攧?wù)核算已失去監(jiān)督作用。由于代帳會計不參與企業(yè)日常經(jīng)營活動，記帳時經(jīng)常出現(xiàn)現(xiàn)金與銀行混淆、掛帳與銷帳不及時、存貨和現(xiàn)金出現(xiàn)倒掛等非正常現(xiàn)象； 由于代理記賬僅僅是對企業(yè)一定時期內(nèi)的業(yè)務(wù)匯總核算，也就是攏攏帳而已。但會計工作主要是核算當(dāng)期經(jīng)營成果，這就失去了財務(wù)會計在企業(yè)經(jīng)營管理過程中的監(jiān)督作用。

　　（四）稅源監(jiān)控難度加大。一是雖然稅務(wù)機(jī)關(guān)不斷加強對小型企業(yè)特別是個體私營業(yè)戶的建賬建制工作，但是難度較大，尤其在基層，效果不明顯?；鶎哟蠖鄶?shù)小企業(yè)還停留在手工記賬水平（流水賬），現(xiàn)代化征稅手段難以發(fā)揮應(yīng)有的作用。二是由于小企業(yè)點多面廣，經(jīng)營變化大，稅源分散，開業(yè)停業(yè)頻繁，生產(chǎn)經(jīng)營情況難以及時被稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握，三是現(xiàn)金交易收入不開票，也不入賬，帳外經(jīng)營稅務(wù)機(jī)關(guān)難以監(jiān)控。

　　（五）稅務(wù)稽查震懾力發(fā)揮不夠。一是受到任務(wù)及稽查力量不足等因素的制約，目前我們稅務(wù)稽查將主要精力放在對重點行業(yè)和重點稅源的檢查上，對小企業(yè)的檢查只能由管理部門通過納稅評估的來進(jìn)行。大多解決在納稅評估環(huán)節(jié)且評估補稅居多。二是受到陽光稽查、查前輔導(dǎo)等稽查方式的誘惑，在日常檢查中小企業(yè)多以自查補稅的方式對存在的偷漏稅進(jìn)行補繳，不作處罰處理，客觀上助長了一部分偷漏稅者的僥幸心理。三是受到稅收執(zhí)法考核有關(guān)指標(biāo)的制約。如申報率考核指標(biāo)100%，納稅人在申報期不按期申報使基層稅收管理員工作壓力增大，在逐戶催報無果的情況下出現(xiàn)稅收管理員代為申報，自墊稅款的情況，更談不上行政處罰。“保姆式”的管理弱化了《稅收征管法》的威懾力，引發(fā)潛在的法律責(zé)任風(fēng)險，客觀上助長了納稅人的不法行為。

　　三、完善小企業(yè)財務(wù)核算，強化稅收管理的對策的思考

　　針對小企業(yè)財務(wù)核算對稅收管理的影響，本人建議應(yīng)從以下幾個方面進(jìn)一步規(guī)范管理行為，完善管理手段。

　?。ㄒ唬┽槍Ξ?dāng)前中小企業(yè)財務(wù)核算水平較差的現(xiàn)狀，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取免費發(fā)放稅收資料、召開政策發(fā)布會、網(wǎng)上稅收宣傳等措施，使納稅人及時了解各項稅收法律法規(guī)和政策。同時要按照《稅收征管法》相關(guān)規(guī)定，嚴(yán)格要求企業(yè)報送會計核算辦法，嚴(yán)格按照會計制度設(shè)置賬簿，突出對企業(yè)賬簿設(shè)置、財務(wù)核算情況的檢查，輔導(dǎo)督促企業(yè)財會人員正確核算，從而不斷增強納稅人自核自繳能力，促使企業(yè)規(guī)范財務(wù)會計核算，準(zhǔn)確計繳稅金，認(rèn)真履行納稅義務(wù)。

　　（二）建立企業(yè)財務(wù)人員監(jiān)督機(jī)制，規(guī)范企業(yè)財務(wù)人員聘用體制。財稅部門要加強對代帳會計的管理和指導(dǎo)。首先，代帳會計在有會計證的基礎(chǔ)上，還要經(jīng)有權(quán)部門（財稅聯(lián)合）批準(zhǔn)核發(fā)的“會計代理上崗證”，持證上崗，一年一驗；其次對個體代理會計要進(jìn)行分類、分地區(qū)集中管理，*4歸口于“鄉(xiāng)鎮(zhèn)會計服務(wù)中心”；其三，每年要加強對代帳會計的培訓(xùn)和進(jìn)行業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，讓代帳會計及時了解和掌握變化了的財稅政策，使其吃透精神，正確運用；其四，對代帳戶數(shù)要有限定，一個有資質(zhì)的會計最多代理多少企業(yè)，超過限定作何處理。

　?。ㄈ┘訌娦∑髽I(yè)稅收和財務(wù)核算監(jiān)督。一是稅務(wù)部門要聯(lián)合財政、工商等部門，加強小企業(yè)財務(wù)和稅收核算管理，幫助和監(jiān)督企業(yè)嚴(yán)格按照《稅收征管法》及小企業(yè)財務(wù)制度的要求建立健全賬務(wù)，并進(jìn)行正確的稅收核算。二是要將財務(wù)核算工作列入稅務(wù)代理的視線范圍，通過職能部門監(jiān)督和代理部門的完善，使稅務(wù)代理與實時監(jiān)督相結(jié)合。通過中介服務(wù)，使小企業(yè)帳冊日趨健全。

　?。ㄋ模﹪?yán)格執(zhí)行小企業(yè)財務(wù)管理和財務(wù)核算。大力推行小企業(yè)財務(wù)管理制度，建立由企業(yè)財務(wù)主管部門、國稅、地稅及相關(guān)部門參與的小企業(yè)納稅信用等級評定制度，利用公眾信息網(wǎng)公開信用等級，接受社會監(jiān)督。

　?。ㄎ澹┘哟蠡榱Χ取Ｒ皇浅浞掷酶鞣N信息資源選準(zhǔn)稽查突破口，有針對性的開展行業(yè)專項稽查，以查促管，查管結(jié)合，規(guī)范征納行為，進(jìn)一步提升稅法的遵從度。二是稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)要抓好一批重點案件的稽查，并做到依法治稅，體現(xiàn)稅法的剛性，讓偷稅者得到應(yīng)有的處罰，不斷提高廣大納稅人自覺性，從而增強全社會的納稅意識。三是政府部門要精心組織，實行部門間的聯(lián)合檢查。加強各職能部門的配合，要探索檢查帳外帳的方法和途經(jīng)，對偷稅的私營、個體企業(yè)要進(jìn)行嚴(yán)懲、并給予曝光。對遵章守紀(jì)的業(yè)戶要大張旗鼓表揚，進(jìn)一步崇尚“依法納稅、利國利民，偷稅漏稅、害國害已”的新理念。

 　　　　

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