威海會(huì)計(jì)稅務(wù)實(shí)務(wù)：關(guān)于小規(guī)模企業(yè)財(cái)務(wù)核算對(duì)稅收征管影響的思考

　　在日常工作中，我們從對(duì)小規(guī)模企業(yè)檢查、評(píng)估了解發(fā)現(xiàn)，許多小企業(yè)財(cái)務(wù)核算并未能按照《稅收征管法》的要求，建立健全總帳、明細(xì)帳、日記帳和其他輔助性帳簿，帳簿建立帶有很大的隨意性。財(cái)務(wù)核算基礎(chǔ)工作薄弱，內(nèi)部財(cái)務(wù)制度不健全，致使企業(yè)財(cái)務(wù)管理比較混亂，財(cái)務(wù)信息失真。一定程度上給稅收的征收管理帶來(lái)了負(fù)面影響。

　　一、小企業(yè)財(cái)務(wù)核算現(xiàn)狀

　　由于受到規(guī)模、財(cái)力和人力的限制，企業(yè)財(cái)務(wù)制度不健全，核算管理比較混亂。因小企業(yè)對(duì)稅法的遵從度參差不齊，對(duì)財(cái)務(wù)核算的重視程度也不相同，主要體現(xiàn)在企業(yè)聘用財(cái)務(wù)人員隨意性上。目前小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在以下幾種類(lèi)型：一是離退休老會(huì)計(jì)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)上的一些企業(yè)會(huì)計(jì)普遍老齡化，對(duì)新的稅收知識(shí)接收能力差，對(duì)電腦信息化的使用一知半解，甚至一無(wú)所知。二是年輕的下崗會(huì)計(jì)和沒(méi)有就業(yè)的大中專(zhuān)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的畢業(yè)生，這類(lèi)會(huì)計(jì)雖然接受新知識(shí)快，但缺少做帳經(jīng)驗(yàn)。三是親朋兼職會(huì)計(jì)，現(xiàn)階段大多小企業(yè)的投資屬個(gè)人獨(dú)自或合資，夫妻企業(yè)、親戚合伙企業(yè)、朋友合伙企業(yè)的出現(xiàn)是不爭(zhēng)的事實(shí)，投資人把自己信得過(guò)的親戚朋友（稍有或沒(méi)有會(huì)計(jì)知識(shí)）作為財(cái)務(wù)人員聘用對(duì)象。四是由于親屬或某種關(guān)系在敏感部門(mén)工作，利用此方便介入到企業(yè)代理記帳。 這些小規(guī)模企業(yè)絕大多數(shù)企業(yè)沒(méi)有設(shè)專(zhuān)職會(huì)計(jì)，大都是聘用代帳會(huì)計(jì)代為記帳。多頭兼職的多，一名財(cái)務(wù)人員在幾個(gè)或在十幾個(gè)企業(yè)同時(shí)兼職，更換頻繁，有的甚至在一個(gè)納稅年度內(nèi)更換兩、三個(gè)會(huì)計(jì)，稅務(wù)機(jī)關(guān)查帳時(shí)要找兩三個(gè)會(huì)計(jì)。這些兼職財(cái)務(wù)人員大都不參與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，老板提供什么資料財(cái)務(wù)人員按部就班歸類(lèi)記賬，企業(yè)老板月初將一個(gè)月來(lái)的單據(jù)傳遞給會(huì)計(jì)，由于會(huì)計(jì)依老板報(bào)來(lái)的幾張單據(jù)做帳，如果就帳查帳，無(wú)法查清企業(yè)真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況，企業(yè)進(jìn)銷(xiāo)貨在帳面反映都是現(xiàn)金支付或者掛往來(lái)，其實(shí)這樣的帳務(wù)全憑老板良心記帳。現(xiàn)金交易不用開(kāi)具發(fā)票的，一般帳面不會(huì)反應(yīng)。企業(yè)弄帳的目的，其實(shí)就是為了開(kāi)具增值稅發(fā)票，否則，企業(yè)都不會(huì)主動(dòng)建帳。到稅務(wù)評(píng)估稽查時(shí)，有的企業(yè)會(huì)計(jì)也無(wú)法說(shuō)清具體帳務(wù)情況，帳務(wù)的真實(shí)性就可想而知了。

　　二、財(cái)務(wù)核算不健全對(duì)稅收管理的影響

　　（一）財(cái)務(wù)人員聘用不規(guī)范。一是聘用手續(xù)不全，聘用期限與財(cái)務(wù)核算年度不一致，出現(xiàn)年度帳務(wù)中斷，難以稽查。二是更換頻繁導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)人員缺乏為企業(yè)負(fù)責(zé)的精神，短期行為嚴(yán)重，表現(xiàn)為：工作熱情不高，財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不高，稅收知識(shí)缺乏，電算化水平低，特別是合伙企業(yè)、個(gè)體私營(yíng)企業(yè)大多數(shù)還停留在手工記賬水平，在財(cái)務(wù)管理上存在的建賬不實(shí)、賬目不全、納稅申報(bào)不實(shí)的現(xiàn)象，查證難、執(zhí)行難，偷逃稅現(xiàn)象無(wú)法抑制。

　?。ǘ┒愂蘸怂悴灰?guī)范。一是賬目不健全。部分企業(yè)不能按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求設(shè)置、使用、保管賬簿。有的賬簿設(shè)置不全，有的設(shè)置賬外賬，甚至有的不設(shè)賬簿，造成收入、成本、費(fèi)用憑證殘缺不全，不能正確進(jìn)行稅收核算，長(zhǎng)虧不倒企業(yè)大量存在。 二是由于小企業(yè)具有大多采用（流水）手工的形式記賬，經(jīng)營(yíng)方式廣泛且靈活多變，致使其核算方式與財(cái)務(wù)人員核算口徑有一定的差距，企業(yè)財(cái)務(wù)核算和稅收核算比較混亂，影響稅款計(jì)算的準(zhǔn)確性。 三是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)人員記賬脫節(jié)。兼職財(cái)務(wù)人員大都不參與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，老板提供什么資料財(cái)務(wù)人員按部就班歸類(lèi)記賬，完全按照業(yè)主的意愿做賬，明顯存在現(xiàn)金交易、收入不入賬、費(fèi)用亂列支或以白條入賬等現(xiàn)象，造成大量申報(bào)不實(shí)。

　?。ㄈ┴?cái)務(wù)核算已失去監(jiān)督作用。由于代帳會(huì)計(jì)不參與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，記帳時(shí)經(jīng)常出現(xiàn)現(xiàn)金與銀行混淆、掛帳與銷(xiāo)帳不及時(shí)、存貨和現(xiàn)金出現(xiàn)倒掛等非正常現(xiàn)象； 由于代理記賬僅僅是對(duì)企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)的業(yè)務(wù)匯總核算，也就是攏攏帳而已。但會(huì)計(jì)工作主要是核算當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成果，這就失去了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的監(jiān)督作用。

　　（四）稅源監(jiān)控難度加大。一是雖然稅務(wù)機(jī)關(guān)不斷加強(qiáng)對(duì)小型企業(yè)特別是個(gè)體私營(yíng)業(yè)戶的建賬建制工作，但是難度較大，尤其在基層，效果不明顯?；鶎哟蠖鄶?shù)小企業(yè)還停留在手工記賬水平（流水賬），現(xiàn)代化征稅手段難以發(fā)揮應(yīng)有的作用。二是由于小企業(yè)點(diǎn)多面廣，經(jīng)營(yíng)變化大，稅源分散，開(kāi)業(yè)停業(yè)頻繁，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況難以及時(shí)被稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握，三是現(xiàn)金交易收入不開(kāi)票，也不入賬，帳外經(jīng)營(yíng)稅務(wù)機(jī)關(guān)難以監(jiān)控。

　　（五）稅務(wù)稽查震懾力發(fā)揮不夠。一是受到任務(wù)及稽查力量不足等因素的制約，目前我們稅務(wù)稽查將主要精力放在對(duì)重點(diǎn)行業(yè)和重點(diǎn)稅源的檢查上，對(duì)小企業(yè)的檢查只能由管理部門(mén)通過(guò)納稅評(píng)估的來(lái)進(jìn)行。大多解決在納稅評(píng)估環(huán)節(jié)且評(píng)估補(bǔ)稅居多。二是受到陽(yáng)光稽查、查前輔導(dǎo)等稽查方式的誘惑，在日常檢查中小企業(yè)多以自查補(bǔ)稅的方式對(duì)存在的偷漏稅進(jìn)行補(bǔ)繳，不作處罰處理，客觀上助長(zhǎng)了一部分偷漏稅者的僥幸心理。三是受到稅收?qǐng)?zhí)法考核有關(guān)指標(biāo)的制約。如申報(bào)率考核指標(biāo)100%，納稅人在申報(bào)期不按期申報(bào)使基層稅收管理員工作壓力增大，在逐戶催報(bào)無(wú)果的情況下出現(xiàn)稅收管理員代為申報(bào)，自墊稅款的情況，更談不上行政處罰。“保姆式”的管理弱化了《稅收征管法》的威懾力，引發(fā)潛在的法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，客觀上助長(zhǎng)了納稅人的不法行為。

　　三、完善小企業(yè)財(cái)務(wù)核算，強(qiáng)化稅收管理的對(duì)策的思考

　　針對(duì)小企業(yè)財(cái)務(wù)核算對(duì)稅收管理的影響，本人建議應(yīng)從以下幾個(gè)方面進(jìn)一步規(guī)范管理行為，完善管理手段。

　?。ㄒ唬┽槍?duì)當(dāng)前中小企業(yè)財(cái)務(wù)核算水平較差的現(xiàn)狀，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取免費(fèi)發(fā)放稅收資料、召開(kāi)政策發(fā)布會(huì)、網(wǎng)上稅收宣傳等措施，使納稅人及時(shí)了解各項(xiàng)稅收法律法規(guī)和政策。同時(shí)要按照《稅收征管法》相關(guān)規(guī)定，嚴(yán)格要求企業(yè)報(bào)送會(huì)計(jì)核算辦法，嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)制度設(shè)置賬簿，突出對(duì)企業(yè)賬簿設(shè)置、財(cái)務(wù)核算情況的檢查，輔導(dǎo)督促企業(yè)財(cái)會(huì)人員正確核算，從而不斷增強(qiáng)納稅人自核自繳能力，促使企業(yè)規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，準(zhǔn)確計(jì)繳稅金，認(rèn)真履行納稅義務(wù)。

　　（二）建立企業(yè)財(cái)務(wù)人員監(jiān)督機(jī)制，規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)人員聘用體制。財(cái)稅部門(mén)要加強(qiáng)對(duì)代帳會(huì)計(jì)的管理和指導(dǎo)。首先，代帳會(huì)計(jì)在有會(huì)計(jì)證的基礎(chǔ)上，還要經(jīng)有權(quán)部門(mén)（財(cái)稅聯(lián)合）批準(zhǔn)核發(fā)的“會(huì)計(jì)代理上崗證”，持證上崗，一年一驗(yàn)；其次對(duì)個(gè)體代理會(huì)計(jì)要進(jìn)行分類(lèi)、分地區(qū)集中管理，*4歸口于“鄉(xiāng)鎮(zhèn)會(huì)計(jì)服務(wù)中心”；其三，每年要加強(qiáng)對(duì)代帳會(huì)計(jì)的培訓(xùn)和進(jìn)行業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，讓代帳會(huì)計(jì)及時(shí)了解和掌握變化了的財(cái)稅政策，使其吃透精神，正確運(yùn)用；其四，對(duì)代帳戶數(shù)要有限定，一個(gè)有資質(zhì)的會(huì)計(jì)最多代理多少企業(yè)，超過(guò)限定作何處理。

　?。ㄈ┘訌?qiáng)小企業(yè)稅收和財(cái)務(wù)核算監(jiān)督。一是稅務(wù)部門(mén)要聯(lián)合財(cái)政、工商等部門(mén)，加強(qiáng)小企業(yè)財(cái)務(wù)和稅收核算管理，幫助和監(jiān)督企業(yè)嚴(yán)格按照《稅收征管法》及小企業(yè)財(cái)務(wù)制度的要求建立健全賬務(wù)，并進(jìn)行正確的稅收核算。二是要將財(cái)務(wù)核算工作列入稅務(wù)代理的視線范圍，通過(guò)職能部門(mén)監(jiān)督和代理部門(mén)的完善，使稅務(wù)代理與實(shí)時(shí)監(jiān)督相結(jié)合。通過(guò)中介服務(wù)，使小企業(yè)帳冊(cè)日趨健全。

　?。ㄋ模﹪?yán)格執(zhí)行小企業(yè)財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)核算。大力推行小企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度，建立由企業(yè)財(cái)務(wù)主管部門(mén)、國(guó)稅、地稅及相關(guān)部門(mén)參與的小企業(yè)納稅信用等級(jí)評(píng)定制度，利用公眾信息網(wǎng)公開(kāi)信用等級(jí)，接受社會(huì)監(jiān)督。

　?。ㄎ澹┘哟蠡榱Χ?。一是充分利用各種信息資源選準(zhǔn)稽查突破口，有針對(duì)性的開(kāi)展行業(yè)專(zhuān)項(xiàng)稽查，以查促管，查管結(jié)合，規(guī)范征納行為，進(jìn)一步提升稅法的遵從度。二是稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)要抓好一批重點(diǎn)案件的稽查，并做到依法治稅，體現(xiàn)稅法的剛性，讓偷稅者得到應(yīng)有的處罰，不斷提高廣大納稅人自覺(jué)性，從而增強(qiáng)全社會(huì)的納稅意識(shí)。三是政府部門(mén)要精心組織，實(shí)行部門(mén)間的聯(lián)合檢查。加強(qiáng)各職能部門(mén)的配合，要探索檢查帳外帳的方法和途經(jīng)，對(duì)偷稅的私營(yíng)、個(gè)體企業(yè)要進(jìn)行嚴(yán)懲、并給予曝光。對(duì)遵章守紀(jì)的業(yè)戶要大張旗鼓表?yè)P(yáng)，進(jìn)一步崇尚“依法納稅、利國(guó)利民，偷稅漏稅、害國(guó)害已”的新理念。

 　　　　

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