濱州會(huì)計(jì)稅務(wù)實(shí)務(wù)：如何加強(qiáng)對(duì)報(bào)賬制企業(yè)的稅收管理

　　隨著管理體制的變化和政策的調(diào)整，現(xiàn)在有越來(lái)越多的企業(yè)諸如移動(dòng)、聯(lián)通、網(wǎng)通、電信、郵政、金融、保險(xiǎn)、煙草、中石油、中石化等企業(yè)在我縣設(shè)立分公司（營(yíng)業(yè)部），均采用“報(bào)賬制”的方式進(jìn)行財(cái)務(wù)管理。這種管理方式，對(duì)企業(yè)而言可以強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行和資金的運(yùn)用，但對(duì)于稅收管理來(lái)說(shuō)，其操作層次多而復(fù)雜，造成了稅款繳納地與所屬企業(yè)管理地的不一致，給稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征管帶來(lái)了很大難度和諸多不利，容易致使稅款流失，滋生涉稅違法案件?，F(xiàn)就報(bào)賬制企業(yè)的稅收征管談幾點(diǎn)看法。

　　一、報(bào)賬制企業(yè)的基本情況

　　報(bào)賬制企業(yè)是指不進(jìn)行獨(dú)立財(cái)務(wù)核算，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入及時(shí)上劃，每月按期向上級(jí)主管單位核報(bào)支出情況，經(jīng)營(yíng)收支由上級(jí)財(cái)務(wù)部門(mén)統(tǒng)一進(jìn)行核算的企業(yè)。這些企業(yè)普遍具有規(guī)模大、業(yè)務(wù)雜、專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)、分支機(jī)構(gòu)多等特點(diǎn)。

　　二、報(bào)賬制企業(yè)目前管理中存在的問(wèn)題

　?。ㄒ唬I(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)難以準(zhǔn)確核實(shí)。多數(shù)報(bào)賬制企業(yè)在一些基建工程中，一般由核算地統(tǒng)一購(gòu)買(mǎi)施工材料，繳納增值稅等稅收。施工時(shí)，將施工材料劃撥給所屬企業(yè)，由所屬企業(yè)組織施工。納稅時(shí)，所屬企業(yè)往往只申報(bào)施工、發(fā)包費(fèi)用產(chǎn)生的稅款，不將材料成本納入營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅范圍。這種核撥施工材料的方式，使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以準(zhǔn)確核實(shí)納稅依據(jù)，造成稅款流失。

　?。ǘ﹤€(gè)人所得稅的征管問(wèn)題尤為突出。1、發(fā)放小額獎(jiǎng)金不扣稅。某些報(bào)賬制企業(yè)發(fā)放過(guò)節(jié)費(fèi)、臨時(shí)性補(bǔ)助等，由于發(fā)放過(guò)于頻繁，且金額小、筆數(shù)多、不定時(shí)、涉及人員人數(shù)不同，加之每次分配到個(gè)人的金額都不大，幾十至二、三百元不等，如果每次都計(jì)算個(gè)人所得稅，計(jì)算過(guò)程較為繁瑣，且耗費(fèi)財(cái)務(wù)人員大量精力，因此，財(cái)務(wù)人員對(duì)于這些小額部分，都采取忽略不計(jì)的辦法，不并入工資薪金計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。2、發(fā)放大額獎(jiǎng)金單獨(dú)找稅率計(jì)算稅款。某些報(bào)賬制企業(yè)在按月或按季發(fā)放數(shù)額較大的職工年假補(bǔ)貼、吸儲(chǔ)存款獎(jiǎng)勵(lì)、績(jī)效獎(jiǎng)金時(shí)，未按規(guī)定并入工資薪金總額計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅，而是采取單獨(dú)找低稅率計(jì)算的簡(jiǎn)單做法，造成稅率適用錯(cuò)誤，已納稅與應(yīng)納稅差距較大。3、超標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放住房公積金未進(jìn)行稅前調(diào)整。某些企業(yè)在住房公積金發(fā)放上也選擇了適用高標(biāo)準(zhǔn)，再加上職工工資水平高、獎(jiǎng)金多、福利好、住房公積金發(fā)放的基礎(chǔ)好、起點(diǎn)高，所以出現(xiàn)了部分職工的住房公積金超過(guò)國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的情況，而在扣繳個(gè)人所得稅時(shí)又忽視了稅前調(diào)整問(wèn)題，導(dǎo)致稅收漏洞的產(chǎn)生。4、分公司（營(yíng)業(yè)部）往往采取“化整為零”的方式，即對(duì)發(fā)放的薪金采取上級(jí)公司、分公司（營(yíng)業(yè)部）雙方發(fā)放的形式，讓所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握。

　?。ㄈ┓慨a(chǎn)、土地、印花稅等小稅種因政策不清出現(xiàn)漏洞。一些企業(yè)因財(cái)務(wù)人員對(duì)政策把握不清，未按規(guī)定將中央空調(diào)、消防設(shè)備、供暖設(shè)備、監(jiān)控設(shè)備等并入房產(chǎn)原值計(jì)算繳納房產(chǎn)稅；一些企業(yè)在上市前進(jìn)行房產(chǎn)價(jià)值評(píng)估，對(duì)產(chǎn)生的評(píng)估增值或減值部分，未按規(guī)定相應(yīng)調(diào)整房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)；對(duì)城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)把握不準(zhǔn)，混淆土地使用面積和土地的等級(jí)級(jí)次，或弄錯(cuò)土地使用稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間等，造成多繳或少繳城鎮(zhèn)土地使用稅；有些企業(yè)由于其自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)，資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)、處置及日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的合同較多，雖然銀行在借貸合同印花稅問(wèn)題上處理的較好，但大部分企業(yè)由于政策上的不清楚往往忽視印花稅這一小稅種，漏報(bào)或者不進(jìn)行申報(bào)納稅。

　?。ㄋ模┯绊懚惪畹娜霂?kù)時(shí)間。目前，有些報(bào)賬制企業(yè)對(duì)當(dāng)月發(fā)生的稅款，須在下月向上級(jí)管理機(jī)構(gòu)申報(bào)稅款預(yù)算，由上級(jí)撥款后再行納稅，延遲了稅款入庫(kù)時(shí)間。

　?。ㄎ澹┒悇?wù)稽查難度大。有的報(bào)賬制企業(yè)以通過(guò)局域網(wǎng)交流、傳遞數(shù)據(jù)為由，不配合稅務(wù)人員檢查賬簿。有的報(bào)賬制企業(yè)由上級(jí)管理機(jī)構(gòu)保存財(cái)務(wù)原始憑證、賬簿等會(huì)計(jì)資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以在當(dāng)?shù)厝〉孟嚓P(guān)的、足夠的原始依據(jù)，稅務(wù)稽查難度較大。

　　三、進(jìn)一步做好報(bào)賬制企業(yè)稅收管理工作的建議

　　（一）要把報(bào)賬制企業(yè)納入重點(diǎn)稅源監(jiān)控體系，加強(qiáng)與工商、房產(chǎn)、國(guó)土等部門(mén)的協(xié)作配合，并積極協(xié)同上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查，促使報(bào)賬制企業(yè)足額納稅，避免稅款的延緩繳納或漏征。

　　（二）針對(duì)個(gè)人所得稅的突出問(wèn)題：1、開(kāi)展報(bào)賬制企業(yè)財(cái)務(wù)人員個(gè)人所得稅扣繳專(zhuān)題培訓(xùn)班。了解各企業(yè)在個(gè)人所得稅扣繳方面的問(wèn)題，并認(rèn)真加以解決。通過(guò)有針對(duì)性地政策講解，輔導(dǎo)企業(yè)逐步規(guī)范工資發(fā)放形式和次數(shù)，減少發(fā)放的隨意性，促使各企業(yè)合理規(guī)范申報(bào)、依法納稅。同時(shí)，稅收管理員在日常管理中加強(qiáng)政策宣傳輔導(dǎo)，取得各企業(yè)的理解和支持，輔導(dǎo)其依法代扣代繳個(gè)人所得稅，不斷提高財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)核算水平和依法納稅意識(shí)，促進(jìn)良好稅收秩序的形成。2、加強(qiáng)對(duì)高收入行業(yè)個(gè)人所得稅的重點(diǎn)管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)繼續(xù)對(duì)高收入行業(yè)和高收入個(gè)人進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)管，在自行申報(bào)、建立檔案、稅法宣傳、代扣代繳、專(zhuān)項(xiàng)檢查、專(zhuān)案稽查等各個(gè)征管環(huán)節(jié)中，要根據(jù)不同高收入行業(yè)和個(gè)人的特點(diǎn)，有針對(duì)性地制訂不同的管理辦法。同時(shí)，每年開(kāi)展的專(zhuān)項(xiàng)檢查也要繼續(xù)把高收入行業(yè)和高收入個(gè)人列為重點(diǎn)對(duì)象，對(duì)從專(zhuān)項(xiàng)檢查和其他渠道發(fā)現(xiàn)的偷逃個(gè)人所得稅以及其他違反個(gè)人所得稅法的案件，要嚴(yán)厲查處并給予曝光。3、完善個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)系統(tǒng)。充分利用網(wǎng)絡(luò)資源，開(kāi)發(fā)應(yīng)用軟件，使明細(xì)申報(bào)系統(tǒng)與企業(yè)工資系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)、兼容，從而減輕財(cái)務(wù)人員的工作量，提高其依法代扣代繳的積極性，提高納稅效率，減少納稅成本，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)人收入的監(jiān)控。

　?。ㄈ┘訌?qiáng)稅法宣傳和稅收政策輔導(dǎo)。盡管企業(yè)負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)人員具有較豐富的稅法知識(shí)和較強(qiáng)的納稅意識(shí)，但在一些政策變化快的小稅種上，如房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅，仍需要進(jìn)行稅法知識(shí)的補(bǔ)充和納稅意識(shí)的提高。在日常征管中，稅收管理員要及時(shí)將小稅種稅收政策的變化要點(diǎn)傳達(dá)給企業(yè)，并做好解釋、輔導(dǎo)工作，以保證小稅種的應(yīng)收盡收。

　?。ㄋ模┘訌?qiáng)對(duì)報(bào)賬制企業(yè)的納稅申報(bào)管理。報(bào)賬制企業(yè)每月實(shí)現(xiàn)的稅款，要按照屬地管理的原則，在規(guī)定的申報(bào)期內(nèi)，向征收機(jī)關(guān)如實(shí)辦理納稅申報(bào)，報(bào)送有關(guān)納稅資料，繳納稅款。報(bào)賬制企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及非主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等實(shí)現(xiàn)的稅款要統(tǒng)一核算，產(chǎn)生的稅款應(yīng)及時(shí)足額申報(bào)入庫(kù)；對(duì)職工的個(gè)人所得稅履行代扣代繳義務(wù)，足額申報(bào)。對(duì)不按規(guī)定申報(bào)繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《稅收征管法》及實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定依法予以處罰。

　?。ㄎ澹﹫?bào)賬制企業(yè)要在將賬簿、憑證上交上級(jí)管理機(jī)構(gòu)保管的同時(shí)，對(duì)關(guān)鍵性的財(cái)務(wù)資料應(yīng)建立備份賬務(wù)，供稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查；稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)報(bào)賬制企業(yè)應(yīng)納稅款核算及繳納情況進(jìn)行不定期的檢查，對(duì)偷逃稅款的，嚴(yán)格按照法律法規(guī)，依法嚴(yán)肅查處，決不姑息。

 　　　　

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